Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства"

 Общие положения

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" (далее - Положение (стандарт) 7) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестициях в необоротные материальные активы (далее - основные средства) , а также раскрытия информации о них в финансовой отчетности.

{Пункт 1 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

2. Нормы Положения (стандарта) 7 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

{Пункт 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

3. Положение (стандарт) 7 не распространяется на:

{Пункт 3 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002, в редакции Приказов Минфина N 1176 от 11.12.2006, N 353 от 05.03.2008}

4. Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Амортизация - систематическое распределение стоимости, которая амортизируется, необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Стоимость, которая амортизируется, - первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Группа основных средств - совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования необоротных материальных активов.

Уменьшение полезности - потеря экономической выгоды в сумме превышения остаточной стоимости актива над суммой ожидаемого возмещения.

Износ основных средств - сумма амортизации объекта основных средств с начала его полезного использования. {Абзац шестой пункта 4 в редакции Приказа Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

Ликвидационная стоимость - сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).

Основные средства - материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года ( или операционного цикла, если он больше года).

Объект основных средств - это: законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности , управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно, другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием. {Абзац девятый пункта 4 в редакции Приказа Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.

Подобные (однородные) объекты - объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость. {Абзац одиннадцатый пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 372 от 18.03.2011}

Первоначальная стоимость - историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Переоцененная стоимость - стоимость необоротных активов после их переоценки.

Срок полезного использования (эксплуатации) - ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг).

Сумма ожидаемого возмещения необоротного актива - наибольшая из двух оценок: чистая стоимость реализации или нынешняя стоимость будущих чистых денежных поступлений от использования необоротного актива, включая его ликвидационную стоимость.

{Абзац пятнадцатый пункта 4 в редакции Приказа Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

Капитальные инвестиции в необоротные материальные активы - затраты на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, которые увеличивают первоначальную (переоцененной) стоимости), изготовление, приобретение объектов материальных необоротных активов (в том числе необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудование для монтажа), осуществляемых предприятием. {Пункт 4 дополнен абзацем шестнадцатым согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002, в редакции Приказа Министерства финансов N 372 от 18.03.2011}

Чистая стоимость реализации необоротного актива - справедливая стоимость необоротного актива за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию. (Пункт 4 дополнен абзацем семнадцатым согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002)

Признание и оценка основных средств

5. Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по следующим группам:

5.1. Основные средства

5.2. Другие необоротные материальные активы

Предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов.

{Подпункт 5.3 пункта 5 исключен на основании Приказа Министерства финансов N 372 от 18.03.2011}

6. Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена.

7. Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств является объект основных средств.

8. Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);

• регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• суммы ввозной пошлины;
• суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);
• расходы по страхованию рисков доставки основных средств;
• расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств; (Абзац седьмой пункта 8 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002)
• другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Финансовые расходы не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований (за исключением финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31 "Финансовые расходы". {Абзац дев " Пятый пункт 8 в редакции Приказа Минфина N 1176 от 11.12.2006}

Первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается с одновременным созданием обеспечения на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия по демонтажу, перемещению этого объекта и приведения земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования (в частности на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель). {Пункт 8 дополнен абзацем десятым согласно Приказу Министерства финансов N 353 от 05.03.2008}

9. Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, определяется распределением этой суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основных средств.

10. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов, предусмотренных пунктом 8 Положения (стандарта) 7. {Абзац первый пункта 10 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000}

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных пунктом 8 Положения (стандарта) 7. {Абзац второй пункта 10 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

11. Первоначальная стоимость объектов, переведенных в основные средства из оборотных активов, товаров, готовой продукции и т.п. равна ее себестоимости, которая определяется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета 9 "Запасы" и 16 "Расходы".

12. Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода.

13. Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный актив, равна справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.

{Пункт 13 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1125 от 25.09.2009}

14. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств. Первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым законодательством.

{Пункт 14 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов N 731 от 22.11.2004, N 372 от 18.03.2011}

15. Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии (проведение технического осмотра, надзора, обслуживания, ремонта и т.д.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.

{Пункт 15 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1125 от 25.09.2009}

Переоценка основных средств

16. Предприятие может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой принадлежит этот объект. {Абзац первый пункта 16 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

Переоценка основных средств той группы, объекты которой уже подверглись переоценке, в дальнейшем должна проводиться с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости. {Пункт 16 дополнен абзацем согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

Не подлежат переоценке малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонды, если амортизация их стоимости осуществляется по методам, изложенным во втором предложении пункта 27 Положения (стандарта) 7. {Пункт 16 дополнен абзацем третьим согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

Первоначальная (переоцененная) стоимость объекта основных средств может быть увеличена на сумму индексации, проведенной в порядке, установленном налоговым законодательством, с отражением в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном пунктами 19-21 Положения (стандарта) 7. {Пункт 16 дополнен абзацем согласно Приказу Министерства финансов N 372 от 18.03.2011}

17. Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимость объекта основных средств равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. При этом для таких объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость. {Пункт 17 дополнен абзацем согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000, с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 731 от 22.11.2004}

18. Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа основных средств заносятся в регистры их аналитического учета.

19. Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки - в состав расходов, кроме случаев, указанных в пункте 20 Положения (стандарта) 7.

20. В случае наличия (на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта основных средств) превышения суммы предыдущих уценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости этого объекта и выгод от восстановления его полезности сумма очередной (последней) дооценки, но не более указанного превышения, включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной (последней) дооценки больше указанного превышения) направляется на увеличение прочего дополнительного капитала.

В случае наличия (на дату проведения очередной (последней) уценки объекта основных средств) превышения суммы предыдущих дооценок объекта и выгод от восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности сумма очередной ( последней) уценки, но не более указанного превышения, направляется на уменьшение другого дополнительного капитала, а разница (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения) включается в расходы отчетного периода.

{Пункт 20 в редакции Приказа Минфина N 304 от 30.11.2000 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 235 от 16.03.2005}

21. При выбытии объектов основных средств, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. Превышение сумм предыдущих дооценок объекта основных средств над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, отраженный в составе дополнительного капитала. Сведения о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, которые включены в состав нераспределенной прибыли, заносятся в регистры аналитического учета основных средств. {Пункт 21 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 731 от 22.11.2004}

Амортизация основных средств

22. Объектом амортизации является стоимость, которая амортизируется (кроме стоимости земельных участков, природных ресурсов и капитальных инвестиций).

{Пункт 22 в редакции Приказа Министерства финансов N 989 от 25.11.2002 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов N 1125 от 25.09.2009, N 372 от 18.03.2011}

23. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

24. При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

• ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
• физический и моральный износ;
• правовые или иные ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

25. Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования.

Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.

26. Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется с применением следующих методов:

Начисление амортизации может осуществляться с учетом минимально допустимых сроков полезного использования основных средств, установленных налоговым законодательством (кроме случая применения производственного метода). {Абзац седьмой пункта 26 в редакции Приказа Министерства финансов N 372 от 18.03.2011}

27. Амортизация объектов, указанных в подпункте 5.2 пункта 5 Положения (стандарта) 7 начисляется методами, приведенными в подпунктах 1 и 5 пункта 26 Положения (стандарта) 7. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его стоимости, которая амортизируется, и остальные 50 процентов амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта 100 процентов его стоимости.

{Пункт 27 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

28. Метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

29. Начисление амортизации производится ежемесячно. {Абзац первый пункта 29 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

Месячная сумма амортизации при применении прямолинейного метода определяется делением годовой суммы амортизации на 12. Месячная сумма амортизации при применении методов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивного определяется делением суммы амортизации за полный год полезного использования на 12. {Абзац второй пункта 29 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования. Начисление амортизации при применении производственного метода начинается с даты, следующей за датой, на которую объект основных средств стал пригодным для полезного использования. {Абзац третий пункта 29 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1125 от 25.09.2009}

Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию. Начисление амортизации при применении производственного метода амортизации прекращается с даты, следующей за датой выбытия объекта основных средств. {Абзац четвертый пункта 29 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов N 989 от 25.11.2002, N 372 от 18.03.2011}

30. Сумму начисленной амортизации все предприятия отражают увеличением суммы расходов предприятия и износа основных средств. {Абзац первый пункта 30 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

Одновременно на сумму начисленной амортизации объектов внешнего благоустройства и жилых домов, находящихся на балансах жилищно-коммунальных организаций, которые принадлежат к сфере управления органов местного самоуправления и местных органов исполнительной власти, а также автомобильных дорог общего пользования увеличиваются доходы этих предприятий и организаций с уменьшением дополнительного капитала, а при его недостаточности - уставного капитала.

Организации, обычная деятельность которых направлена ​​на восстановление жилых домов и других зданий, могут также применять норму части второй настоящего пункта.

Уменьшение полезности  основных средств

31. Потери от уменьшения полезности объектов основных средств включаются в состав расходов отчетного периода с увеличением в балансе суммы износа основных средств, а по объектам основных средств, отраженных в учете по переоцененной стоимости, - отражаются в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 20 Положения (стандарта) 7.

32. Сумма выгод от восстановления полезности объекта основных средств, признанная в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24 декабря 2004 года N 817 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13 января 2005 года по N 35/10315, отражается признанием дохода с одновременным уменьшением суммы износа объекта основных средств. Выгоды от восстановления полезности объектов основных средств, отраженных в учете по переоцененной стоимости, отражаются в порядке, предусмотренном абзацем первым пункта 20 Положения (стандарта) 7.

{Пункт 32 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 235 от 16.03.2005}

Выбытие основных средств

33. Объект основных средств изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом. {Пункт 33 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 1238 от 14.10.2008}

34. Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств.

Регистры аналитического учета основных средств, выбывших прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия основных средств.

35. В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта.

Раскрытие информации об основных средствах в примечаниях финансовой отчетности

36. В примечаниях к финансовой отчетности по каждой группе основных средств приводится следующая информация:

36.1. Стоимость (первоначальная или переоцененная), по которой основные средства отражены в балансе.

36.2. Методы амортизации, применяемые предприятием, и диапазон сроков полезного использования (эксплуатации).

36.3. Наличие и движение в отчетном году:

37. В примечаниях к финансовой отчетности также приводится следующая информация:

37.1. Первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма износа основных средств, относительно которых существуют предусмотренные действующим законодательством ограничения владения, пользования и распоряжения. {Подпункт 37.1 пункта 37 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов N 989 от 25.11.2002, N 1125 от 25.09.2009}

37.2. Первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма износа переданных в залог основных средств. {Подпункт 37.2 пункта 37 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов N 989 от 25.11.2002, N 1125 от 25.09.2009}

37.3. Сумма капитальных инвестиций в основные средства за отчетный год. {Подпункт 37.3 пункта 37 в редакции Приказа Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

37.4. Сумма заключенных договоров на приобретение в будущем основных средств.

37.5. Остаточная стоимость основных средств, которые временно не используются (консервация, реконструкция и т.п.).

37.6. Первоначальная (переоцененная) стоимость полностью амортизированных основных средств, которые продолжают использоваться.

37.7. Остаточная стоимость основных средств, изъятых из эксплуатации для продажи.

37.8. Первоначальная стоимость, остаточная стоимость и метод оценки основных средств, полученных за счет целевого финансирования.

38. В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация об изменении размера дополнительного капитала в результате переоценки основных средств и ограничения по его распределения между собственниками (участниками).

39. В примечаниях к консолидированной финансовой отчетности по каждой группе основных средств приводится сумма курсовых разниц в связи с перерасчетом стоимости основных средств, приведенной в финансовой отчетности дочерних предприятий.