Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 Объединение предприятий

Общие положения

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет порядок отражения в учете и отчетности приобретения других предприятий и / или объединения видов их деятельности, гудвилла, возникшего при приобретении, а также раскрытия информации об объединении предприятий и / или видов их деятельности. {Пункт 1 в редакции Приказа Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяют предприятия, организации и другие юридические лица (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

{Пункт 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

3. Настоящее Положение (стандарт) не применяется к учету долей в совместных предприятиях и к операциям по объединению предприятий и / или видов их деятельности, которые:

3.1. Объединяются для создания совместного предприятия.

3.2. Находятся под общим контролем.

3.3. Объединяются путем слияния.

{Пункт 3 в редакции Приказа Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение: {Абзац пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1125 от 25.09.2009}

Гудвилл - превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств на дату приобретения. {Абзац второй пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

Дата приобретения - дата, на которую контроль за чистыми активами и деятельностью приобретаемого переходит к покупателю.

Дочернее предприятие - предприятие, которое находится под контролем материнского (холдингового) предприятия.

Дата соглашения - дата достижения договоренности между участниками об объединении предприятий и / или видов их хозяйственной деятельности. {Абзац пятый пункта 4 в редакции Приказа Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

Идентифицируемые активы и обязательства - приобретенные активы и обязательства, которые на дату приобретения соответствуют критериям признания статей баланса, установленным Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 "Баланс".

Контроль - решающее влияние на финансовую, хозяйственную и коммерческую политику предприятия или предпринимательства с целью получения выгод от его деятельности. {Абзац седьмой пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

Материнское (холдинговое) предприятие - предприятие, осуществляющее контроль дочерних предприятий.

Немонетарные активы - все активы, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме денег.

(Абзац десятый пункта 4 исключен на основании Приказа Минфина N 989 от 10.12.2002)

Дата обмена - дата приобретения, если объединение предприятий и / или видов их хозяйственной деятельности достигается в одной операции обмена. Если такое объединение осуществляется более чем по одной операции обмена (в частности, когда объединение осуществляется поэтапно путем последовательного приобретения пакетов акций), датой обмена считается дата, на которую каждая отдельная финансовая инвестиция отражена покупателем в бухгалтерском учете. {Абзац одиннадцатый пункта 4 в редакции Приказа Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

Объединение предприятий и / или видов их хозяйственной деятельности - объединение отдельных предприятий и / или видов их деятельности в одно предприятие с целью получения доходов, снижения расходов или получения экономических выгод другим способом. Объединение может происходить путем присоединения одного предприятия (компонента) к другому, приобретения всех чистых активов (некоторых чистых активов), принятия обязательств или приобретения капитала другого предприятия с целью получения контроля одним предприятием над чистыми активами и деятельностью другого предприятия. Если объединение предприятий и / или видов их хозяйственной деятельности контролируется той же стороной (сторонами) до и после объединения и этот контроль не является временным, то это не является объединением предприятий и / или видов их хозяйственной деятельности. {Абзац двенадцатый пункта 4 в редакции Приказа Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

{Абзац тринадцатый пункта 4 исключен на основании Приказа Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

Справедливая стоимость - сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Доля меньшинства - часть чистой прибыли (убытка) и чистых активов дочернего предприятия, не принадлежащих материнскому предприятию (прямо или через другие дочерние предприятия).

Чистые активы - активы предприятия за вычетом его обязательств.

Учет приобретения

5. Если предприятие вследствие приобретения его чистых активов другим предприятием (покупателем) ликвидируется, то, начиная с даты приобретения, покупатель отражает в балансе активы и обязательства приобретенного предприятия и любой гудвилл, возникающий в результате приобретения. Гудвилл отражается во вписываемой строке Баланса 065 «Гудвилл». {Абзац первый пункта 5 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

Порядок учета и списания гудвилла, возникшего в процессе приватизации (корпоратизации) предприятия, определяется Положением о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, владеющих и / или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 19.12.2006 N 1213. {Пункт 5 дополнен абзацем согласно Приказу Министерства финансов N 1213 от 19.12.2006}

{Пункт 5 в редакции Приказа Минфина N 989 от 10.12.2002}

6. В случае приобретения контрольного пакета акций (капитала) другого предприятия покупатель, начиная с даты приобретения, должен отражать приобретенные акции (долю в капитале) в составе финансовых инвестиций.

7. Объединение предприятий и / или видов их хозяйственной деятельности отражается в учете по стоимости, которая является суммой уплаченных денежных средств или их эквивалентов. Если объединение предприятий и / или видов их хозяйственной деятельности осуществляется путем передачи других активов или принятия на себя обязательства, то стоимость равна справедливой стоимости (на дату обмена) активов или обязательств, предоставленных покупателем в обмен на контроль за чистыми активами другого предприятия, увеличенной на сумму расходов, непосредственно связанных с приобретением. {Пункт 7 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

8. Приобретенные покупателем идентифицированные активы, обязательства и условные обязательства признаются отдельно на дату приобретения и отражаются по справедливой стоимости, кроме необоротных активов, удерживаемых для продажи, оцениваются по чистой стоимости реализации. Справедливая стоимость приобретенных идентифицированных активов, обязательств и условных обязательств определяется в порядке, приведенном в приложении к настоящему Положению (стандарту). Корректировка справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств, если это предусмотрено соглашением об объединении, осуществляется в течение 12 месяцев с даты приобретения при условии, что сумма корректировки может быть достоверно определена. {Пункт 8 в редакции Приказа Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

9. Если объединение предприятий и / или видов их хозяйственной деятельности осуществляется поэтапно (например, путем последовательного приобретения акций), то каждая операция отражается отдельно по справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, а стоимость отдельных инвестиций поэтапно сравнивается с долей покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, приобретенных на каждом этапе. {Пункт 9 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

10. Зачислен на баланс гудвилл в дальнейшем оценивается на наличие признаков возможного обесценения в порядке, предусмотренном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24.12.2004 N 817, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 за N 35/10315. {Пункт 10 в редакции Приказа Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

11. Покупатель признает только те приобретенные идентифицированные активы, обязательства и условные обязательства, которые были на дату приобретения и если их справедливую стоимость можно достоверно оценить. {Пункт 11 в редакции Приказа Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

12. Если гудвилл на конец года не соответствует признакам актива, то он списывается с включением остаточной стоимости в расходы.

13. Если на дату приобретения или на дату обмена стоимость доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств объекта приобретения превышает совокупность расходов на объединение предприятий и / или видов их хозяйственной деятельности, то сумма превышения признается доходом. {Пункт 13 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов N 15 от 28.01.2000, N 989 от 10.12.2002, в редакции Приказа Министерства финансов N 756 ид 31.05.2008}

{Название заголовка раздела "Учет слияния предприятий" исключен на основании Приказа Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

14. Стоимость доли чистых активов дочернего предприятия, принадлежащей меньшинству, отражается материнским предприятием по их справедливой стоимости. {Пункт 14 в редакции Приказа Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

15. Отражена в бухгалтерском учете на дату вступления в силу Изменений к некоторым положениям (стандартам) бухгалтерского учета, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.05.2008 N 756:

15.1. Стоимость отрицательного гудвилла списывается с одновременной корректировкой нераспределенной прибыли.

15.2. Сумма накопленной амортизации гудвилла списывается с уменьшением его первоначальной стоимости.

{Пункт 15 в редакции Приказа Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

16. По гудвилла амортизация не начисляется. {Пункт 16 в редакции Приказа Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

17. После объединения предприятий составляется финансовая отчетность каждым предприятием (индивидуальная) и материнским - за группу предприятий (консолидированная). {Пункт 17 в редакции Приказа Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

Раскрытие информации об объединении предприятий

18. В примечаниях к финансовой отчетности за период, в котором произошло объединение предприятий и / или видов их хозяйственной деятельности, покупателем указываются: {Пункт 18 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

18.1. Название и общая характеристика объединившихся.

18.2. Дата объединения.

18.3 Информация о закрытии или продаже составной части деятельности объединенных предприятий и / или видов их хозяйственной деятельности. {Подпункт 18.3 пункта 18 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

19. В примечаниях к финансовой отчетности за период, в котором произошло приобретение предприятия (контрольного пакета акций), приводится информация о:

19.1. Процент приобретенных акций с правом голоса.

19.2. Стоимость объединения предприятий и / или видов их хозяйственной деятельности и описании активов или обязательств, которые предоставляются или должны быть предоставлены покупателем в порядке оплаты. В случае, когда эмиссия акций происходит на часть стоимости объединения предприятий и / или видов их хозяйственной деятельности, приводится информация о:

• количество выпущенных и фактически размещенных акций (других инструментов собственного капитала);
• справедливой стоимости таких акций (других инструментов собственного капитала) и обоснование ее определения.

{Подпункт 19.2 пункта 19 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

19.3. Характер и сумма обеспечения реструктуризации и других расходов на закрытие предприятия, которые возникают в результате приобретения и признаны на дату приобретения.

20. В примечаниях к финансовой отчетности также указывается информация об изменениях балансовой стоимости гудвилла с приведением данных о балансовой стоимости гудвилла на начало и конец года и раскрытием информации:

20.1. Накопленную сумму потерь от обесценения на начало и конец периода.

20.2. Признанный за отчетный год гудвилл, за исключением гудвилла, который вошел в группу выбытия, которая на дату приобретения соответствовала критериям удерживаемых для продажи активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 27 "Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2003 N 617, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 17.11.2003 за N 1054/8375.

20.3. Гудвилл, включенном в группу выбытия, которую классифицируют как удерживаемую для продажи согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 27 "Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность".

{Пункт 20 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 10.12.2002, в редакции Приказа Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}

21. В примечаниях к финансовой отчетности приводится также информация о группе активов, обязательств и условных обязательств приобретаемого предприятия и / или компонента предприятия, признанных на дату приобретения, а также их балансовой стоимости на дату, предшествующую дате приобретения. {Пункт 21 в редакции Приказа Министерства финансов N 756 от 31.05.2008}