Положение (стандарт) бухгалтерского учета 29 Финансовая отчетность по сегментам

Общие положения

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 29 "Финансовая отчетность по сегментам" / далее - Положение (стандарт) 29 / определяет методологические основы формирования информации о доходах, расходах, финансовых результатах, активах и обязательствах отчетных сегментов и ее раскрытия в финансовой отчетности.

2. Нормы Положения (стандарта) 29 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятие) независимо от форм собственности (кроме малых предприятий, неприбыльных организаций, банков и бюджетных учреждений и предприятий, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности ) если предприятие обязано обнародовать годовую финансовую отчетность или предприятие занимает монопольное (доминирующее) положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг), или если в отношении продукции (товаров, работ, услуг) предприятия до начала отчетного года принято решение о государственном регулировании цен, в том числе предприятия, осуществляющие производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и оказывают услуги по централизованному водоснабжению и водоотводу.

{Пункт 2 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов N 868 от 14.12.2005, N 1204 от 26.09.2011, N 1591 от 09.12.2011}

3. Информация об отчетных сегментах приводится в Приложении к примечаниям к годовой финансовой отчетности "Информация по сегментам" - форма N 6 / приложение 1 к Положению (стандарту) 29 /.

{Пункт 3 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 868 от 14.12.2005}

4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Отчетный сегмент - хозяйственный или географический сегмент, определенный предприятием по критериям, приведенным в пунктах 6-9 Положения (стандарта) 29, по которому должна раскрываться в годовой финансовой отчетности информация.

Внутрихозяйственные расчеты - расчеты, возникающие в результате хозяйственных операций между структурными подразделениями предприятия, выделенными как сегменты с целью раскрытия их доходов, расходов, финансовых результатов, активов и обязательств.

Географический сегмент - выделяемая часть деятельности предприятия по производству и / или продаже определенного вида (или группы) продукции (товаров, работ, услуг) в конкретной экономической среде, которая отличается от других:

• экономическими и политическими условиями географического региона;
• взаимосвязью между деятельностью в различных географических регионах;
• территориальным расположением производства продукции (работ, услуг) или покупателей продукции (товаров, работ, услуг);
• характерными для географического региона рисками деятельности;
• правилами валютного контроля и валютными рисками в таких регионах.

Хозяйственный сегмент - выделяемая часть деятельности предприятия по производству и / или продаже определенного вида (или группы) продукции (товаров, работ, услуг), которая отличается от других:

• виду продукции (товаров, работ, услуг);
• способом получения дохода (способом распространения продукции, товаров, работ, услуг);
• характером производственного процесса;
• характерными для этой деятельности рисками;
• категорией покупателей.

Определение отчетных сегментов

5. Информация формируется в бухгалтерском учете по хозяйственным и географическим сегментам, которые определяются предприятием на основе его организационной структуры.

Сегмент может быть определен и по критерию соблюдения единого технологического процесса, который может осуществляться в нескольких географических регионах, что обусловлено стадиями производства продукции, политикой послепродажного обслуживания, условиями доставки товаров и т.д..

При определении сегментов учитываются риски, которые обусловлены особенностями рынка сбыта продукции (товаров, работ, услуг) в данном регионе, валютные риски, возникающие при осуществлении деятельности в двух или более странах, и тому подобное.

6. Сегмент признается, если он отвечает большинству из критериев определения хозяйственного и географического сегментов.

7. В зависимости от сущности рисков и организационной структуры предприятия географические сегменты делятся на два вида:

7.1. Географический производственный сегмент выделяется по месту расположения производства продукции (работ, услуг) предприятия.

7.2. Географический сбытовой сегмент выделяется по месту расположения основных рынков сбыта и покупателей продукции (товаров, работ, услуг) предприятия.

Основой для выделения географического сегмента может выступать деятельность, которая ведется в отдельной области (областях) Украины, в отдельной зарубежной стране, в нескольких зарубежных странах, в устойчивых региональных группировках стран. Предприятие самостоятельно определяет степень детализации географических регионов, исходя из необходимости раскрытия существенной информации.

8. Формирование отчетных сегментов осуществляется на основе выделенных хозяйственных и географических сегментов и путем объединения нескольких подобных сегментов одного вида в отдельный отчетный сегмент. Подобными признают сегменты, имеющие в течение нескольких отчетных периодов одинаковые (приближенные) значения прибыли и соответствуют большинству критериев определения хозяйственного и географического сегментов.

При объединении хозяйственных сегментов анализируются особенности и назначение продукции (товаров, работ, услуг), характер производственного процесса, категория покупателей, способы получения дохода (способы распространения продукции, товаров, работ, услуг) и т.п..

При объединении географических сегментов учитываются особенности региональных экономических и геополитических условиях.

9. Хозяйственный сегмент или географический сегмент определяется отчетным, если большая часть его дохода создается от продажи продукции (товаров, работ, услуг) внешним покупателям и одновременно показатели его деятельности соответствуют одному из следующих критериев:

• доход данного сегмента предприятия от реализации продукции (товаров, работ, услуг) внешним покупателям и по внутрихозяйственным расчетам предприятия составляет не менее 10% совокупного дохода от продажи внешним покупателям и по внутрихозяйственным расчетам всех сегментов определенного вида (хозяйственного или географического соответственно);
• финансовый результат данного сегмента составляет не менее 10% суммарного финансового результата всех сегментов определенного вида (хозяйственного или географического соответственно). Если предприятие по разным сегментам в отчетном периоде имеет одновременно различные финансовые результаты (прибыли и убытки), то отчетным определяется сегмент, финансовый результат которого составляет не менее 10% большей из двух абсолютных величин - суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов данного вида;
• балансовая стоимость активов данного сегмента составляет не менее 10% совокупной балансовой стоимости активов всех сегментов определенного вида (хозяйственного или географического соответственно).

Пример определения отчетного сегмента приведен в приложении 2 к Положению (стандарту) 29.

Предприятия, которые занимают монопольное (доминирующее) положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг) или по продукции (товаров, работ, услуг) которых до начала отчетного года принято решение о государственном регулировании цен, в том числе предприятия, осуществляющие производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и оказывают услуги по централизованному водоснабжению и водоотводу, определяют такие виды продукции (товаров, работ, услуг) отдельными приоритетными отчетными хозяйственными сегментами независимо от того, соответствуют ли показатели деятельности критериям, указанным в абзацах первом-четвертом настоящего пункта. {Пункт 9 дополнен абзацем согласно Приказу Министерства финансов N 868 от 14.12.2005 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1204 от 26.09.2011}

10. При несоответствии показателей сложившихся сегментов критериям, указанным в пункте 9 Положения (стандарта) 29, необходимо провести дальнейшее объединение двух или нескольких подобных сегментов.

11. Сегмент, который не соответствует указанным в пункте 9 Положения (стандарта) 29 критериям, может быть признан отчетным сегментом, если этот сегмент имеет важное значение для предприятия в целом (обеспечивает деятельность других сегментов и т.д.) и информация о нем является существенной.

12. Хозяйственные или географические сегменты, которые не соответствуют критериям, указанным в пункте 9, и которые нельзя включить в состав любого отчетного сегмента, считаются неподобными сегментами. Показатели неподобных сегментов в Приложении к примечаниям к годовой финансовой отчетности включаются в состав нераспределенной статьи, с использованием которых будут согласовываться соответствующие показатели деятельности отчетных сегментов и предприятия в целом по статьям Баланса (форма N 1) и Отчета о финансовых результатах (форма N 2).

{Пункт 12 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 868 от 14.12.2005}

13. Доход от операций с внешними покупателями всех определенных отчетных сегментов, информация о которых приводится в приложении к годовой финансовой отчетности, должна составлять не менее 75% общего дохода предприятия от операций с внешними покупателями. Если совокупный доход признанных отчетных сегментов меньше такого уровня, то осуществляется выделение дополнительных сегментов с целью достижения указанного уровня дохода, даже если такие дополнительные сегменты не будут соответствовать критериям, указанным в пункте 9 Положения (стандарта) 29.

Сегмент, который был определен отчетным в предыдущем году, но который в текущем году не соответствует критериям отчетного сегмента, должен определяться отчетным сегментом, если предприятие в течение двенадцати месяцев или операционного цикла, если он более двенадцати месяцев, ожидает достижения этим сегментом показателей, которые отвечают критериям , указанным в пункте 9.

Если в отчетном году предприятие определяет новые отчетные сегменты, которые возникают вследствие изменения (расширение) хозяйственной деятельности предприятия, то по этим отчетным сегментам приводятся соответствующие сравнительные показатели за предыдущий отчетный период или предоставляется обоснованное объяснение причин невозможности достоверного определения показателей.

14. По характеру воздействия на финансовый результат обычной деятельности предприятия отчетные сегменты делятся на приоритетные и вспомогательные. В финансовой отчетности информация о приоритетных отчетные сегменты (хозяйственные или географические) раскрывается более детализировано. При определении приоритетного вида отчетного сегмента учитывается организационная структура предприятия.

Приоритетным сегментом может быть определен или хозяйственный сегмент, или географический производственный сегмент, или географический сбытовой сегмент.

15. Если организационная структуризация производственных и других обособленных подразделений предприятия построена по видам продукции (товаров, работ, услуг) производится, то приоритетным признается хозяйственный вид сегмента, а вспомогательным - географический. Если организационная структуризация производственных и других обособленных подразделений предприятия осуществлялась по регионам, в которых предприятие функционирует, то приоритетным признается географический вид сегмента, а вспомогательным - хозяйственный.

В случае отсутствия четких преимуществ зависимости финансовых результатов и рисков приоритетным отчетным сегментом признается хозяйственный сегмент, а вспомогательным - географический.

16. При определенных обстоятельствах (реорганизация предприятия, прекращение определенного вида деятельности) предприятие может изменить в отчетном периоде приоритетный сегмент. Изменение учетной политики по сегментов отображается в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28 мая 1999 года N 137 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года по N 392 / 3685.

17. Учетной политикой предприятия определяются виды сегментов, приоритетный вид сегмента, принципы ценообразования во внутрихозяйственных расчетах.

Определение доходов и расходов отчетных сегментов

18. Доходами отчетного сегмента признается часть доходов предприятия от продажи внешним покупателям и по внутрихозяйственным расчетам, получение которых обеспечено обычной деятельностью хозяйственного или географического сегмента и которые непосредственно могут быть отнесены (или определены путем распределения на обоснованной и последовательной основе) к отчетному сегменту, за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, других сборов и вычетов из дохода (сборы, скидки, возврат товаров и др.).

Расходами отчетного сегмента признается часть расходов предприятия, связанных с обычной деятельностью хозяйственного или географического сегмента и непосредственно могут быть отнесены (или определены путем распределения на обоснованной и последовательной основе) к отчетному сегменту.

19. В разделе I Приложения к примечаниям к годовой финансовой отчетности приводятся показатели основной деятельности приоритетных отчетных (хозяйственного, географического производственного или географического сбытового) сегментов и нераспределенные статьи. Совокупные данные показателей по отчетным сегментам и нераспределенным статьям должны согласовываться с соответствующими общими показателями финансовой отчетности предприятия (консолидированной финансовой отчетности).

{Пункт 19 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 868 от 14.12.2005}

20. Доходы отчетных сегментов приводятся за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, других сборов и вычетов из дохода.

Финансовые доходы и финансовые расходы отчетных сегментов приводятся, если получение финансовых доходов является основной деятельностью предприятия.

Доход сегмента от участия в капитале ассоциированных и совместных предприятий и доход от других инвестиций, учет которых ведется по методу участия в капитале, приводится в сумме, которая непосредственно касается отчетного сегмента.

Доходы и расходы отчетных сегментов, связанные с продажей и уменьшением полезности финансовых инвестиций, приводятся, если осуществление финансовых инвестиций является основной деятельностью предприятия.

Доходы и расходы, которые не могут быть разделены на отдельные отчетные сегменты, включаются в нераспределенные статьи, в частности потери от участия в капитале.

Доходы и расходы, связанные с продажей основных средств и нематериальных активов, включаются в состав прочих доходов и прочих расходов отчетного сегмента при условии, что указанные активы касаются отчетного сегмента.

В состав доходов отчетных сегментов не включаются доходы от чрезвычайных событий и доход по налогу на прибыль.

21. В состав расходов отчетных сегментов не включаются административные расходы и расходы на сбыт, связанные с деятельностью предприятия в целом и не могут быть отнесены к отдельному сегменту, расходы по налогу на прибыль; чрезвычайные расходы, если их возникновения прямо не связано с определенным отчетным сегментом.

Административные расходы, расходы на сбыт, другие операционные расходы приводятся в сумме, которая непосредственно касается отчетного сегмента или определена путем распределения на обоснованной и последовательной основе на отдельный отчетный сегмент (например, пропорционально доходу от реализации продукции, товаров, работ, услуг внешним покупателям).

Распределение расходов на предприятиях, осуществляющих производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и оказывают услуги по централизованному водоснабжению и водоотводу, осуществляется в порядке, определенном законодательством. {Пункт 21 дополнен абзацем согласно Приказу Министерства финансов N 1204 от 26.09.2011}

22. Показатели доходов за год вспомогательных отчетных сегментов приводятся в разделах II и III Приложения к примечаниям к годовой финансовой отчетности в следующем порядке:

(Пункт 22 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 868 от 14.12.2005)

22.1. Если приоритетным видом сегмента выбран хозяйственный сегмент, то в разделе II по каждому вспомогательному отчетному географическому сбытовым сегментом приводится доход (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизного сбора, других сборов и вычетов из дохода) от продажи продукции (товаров, работ, услуг) внешним покупателям.