Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 Нематериальные активы

 Общие положения

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы (далее - нематериальные активы) и раскрытия информации о них в финансовой отчетности.

{Пункт 1 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

{Пункт 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

3. Настоящее Положение (стандарт) не распространяется на гудвилл и операции с нематериальными активами, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

{Пункт 3 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

• предметы, которые продаются и покупаются на этом рынке, являются однородными;
• в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей;
• информация о рыночных ценах является общедоступной.

Группа нематериальных активов - совокупность однотипных по назначению и условиям использования нематериальных активов.

Исследования - запланированные предприятием исследования, которые проводятся им впервые с целью получения и понимания новых научных и технических знаний.

Нематериальный актив - немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован. {Абзац восьмой пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000, в редакции Приказа Министерства финансов N 901 от 08.07.2008}

Разработка - применение предприятием результатов исследований и других знаний для планирования и проектирования новых или значительно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их серийного производства или использования.

Незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы - капитальные инвестиции в приобретение, создание и модернизацию нематериальных активов, использование которых по назначению на дату баланса не произошло. {Пункт 4 дополнен абзацем десятым согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

Накопленная амортизация нематериальных активов - сумма амортизации объекта нематериальных активов с начала его полезного использования. {Пункт 4 дополнен абзацем одиннадцатым согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

• права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т.п.);
• права пользования имуществом (право пользования земельным участком согласно земельному законодательству, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.) {Абзац третий пункта 5 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов N 1213 от 19.12.2006, N 353 от 05.03. 2008}
• права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т.п.), кроме расходы на приобретение которых признаются роялти {Абзац четвертый пункта 5 в редакции Приказа Минфина N 235 от 16.03.2005 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 372 от 18.03.2011}
• права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.), кроме , расходы на приобретение которых признаются роялти {Абзац пятый пункта 5 в редакции Приказа Минфина N 235 от 16.03.2005 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 372 от 18.03.2011}
• авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, передачи (программы) организаций вещания и т.п.) , кроме расходы на приобретение которых признаются роялти {Абзац шестой пункта 5 в редакции Приказа Минфина N 235 от 16.03.2005 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 372 от 18.03.2011}

{Абзац седьмой пункта 5 исключен на основании Приказа Министерства финансов N 372 от 18.03.2011}

• другие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.).

Признание и оценка нематериальных активов

6. Приобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе, если существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

7. Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отражать в балансе при условии, если предприятие имеет:

• намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригоден для реализации или использования;
• возможность получения будущих экономических выгод от реализации или использования нематериального актива;
• информацию для достоверного определения расходов, связанных с разработкой нематериального актива.

8. Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то затраты, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены без признания таких расходов в будущем нематериальным активом.

• расходы на исследования;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке;
• затраты на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;
• расходы на повышение деловой репутации предприятия, стоимость изданий и расходы на создание торговых марок (товарных знаков). {Абзац шестой пункта 9 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002} {Пункт 9 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 901 от 08.07.2008}

10. Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

11. Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), пошлины, косвенных налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.

Финансовые расходы не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований (за исключением финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31 "Финансовые расходы". (Абзац второй пункта 11 в редакции Приказа Минфина N 1176 от 11.12.2006}

12. Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного нематериального актива. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного в обмен на подобный объект, является его справедливая стоимость с включением разницы в финансовые результаты (расходы) отчетного периода.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный актив, равна справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена. {Абзац второй пункта 12 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1125 от 25.09.2009}

13. Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных нематериальных активов является их справедливая стоимость на дату получения с учетом расходов, предусмотренных пунктом 11 настоящего Положения (стандарта).

{Пункт 13 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

14. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных пунктом 11 настоящего Положения (стандарта).

{Пункт 14 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

15. Нематериальные активы, полученные в результате объединения предприятий, оцениваются по их справедливой стоимости.

16. Первоначальная стоимость отдельного объекта нематериальных активов, уплаченных общей суммой, определяется путем распределения уплаченной суммы пропорционально справедливой стоимости каждого из приобретенных объектов.

17. Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного предприятием, включает прямые расходы на оплату труда, прямые материальные расходы, другие расходы, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его в состояние пригодности для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий).

18. Первоначальная стоимость нематериальных активов увеличивается на сумму расходов, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, способствующие увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод.

Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов отчетного периода.

Переоценка нематериальных активов

19. Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериального актива следует переоценивать все другие активы группы, к которой относится этот нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка).

20. Переоценка нематериальных активов той группы, объекты которой уже подверглись переоценке, в дальнейшем должна проводиться с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости. {Пункт 20 в редакции Приказа Министерства финансов N 1238 от 14.10.2008}

21. Переоцененная первоначальная стоимость и накопленная амортизация объекта нематериального актива определяются как произведение соответственно первоначальной стоимости или накопленной амортизации и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимость объекта нематериальных активов равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы накопленной амортизации объекта. {Пункт 21 дополнен абзацем согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000}

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации нематериальных активов заносятся в регистры их аналитического учета. {Пункт 21 дополнен абзацем третьим согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000}

{Пункт 21 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

22. Сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки - в составе расходов отчетного периода, кроме случаев, указанных в п.23 настоящего Положения (стандарта).

23. В случае наличия (на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта нематериальных активов) превышения суммы предыдущих уценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости этого объекта и выгод от восстановления его полезности сумма очередной (последней) дооценки, но не более указанного превышения, включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной (последней) дооценки больше указанного превышения) направляется на увеличение прочего дополнительного капитала.

В случае наличия (на дату проведения очередной (последней) уценки объекта нематериальных активов) превышения суммы предыдущих дооценок объекта и выгод от восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности сумма очередной ( последней) уценки, но не более указанного превышения, направляется на уменьшение другого дополнительного капитала, а разница (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения) включается в расходы отчетного периода.

{Пункт 23 в редакции Приказа Минфина N 304 от 30.11.2000 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 235 от 16.03.2005}

24. При выбытии объектов нематериальных активов, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. Превышение сумм предыдущих дооценок объекта нематериальных активов над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта нематериальных активов может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, отраженный в составе дополнительного капитала. Сведения о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, которые включены в состав нераспределенной прибыли, заносятся в регистры аналитического учета нематериальных активов. {Пункт 24 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 731 от 22.11.2004}

Амортизация нематериальных активов

25. Начисление амортизации нематериальных активов (кроме права постоянного пользования земельным участком) осуществляется в течение срока их полезного использования, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс).

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат. К нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования относятся те, о которых предприятием не определено ограничение срока, в течение которого ожидается увеличение денежных средств (или их эквивалентов) от использования таких нематериальных активов. {Пункт 25 дополнен абзацем согласно Приказу Министерства N 901 от 08.07.2008}

{Пункт 25 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов N 353 от 05.03.2008, N 901 от 08.07.2008}

• сроки полезного использования подобных активов;
• моральный износ;
• правовые или другие подобные ограничения относительно сроков его использования. {Абзац четвертый пункта 26 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства N 901 от 08.07.2008}
• ожидаемый способ использования нематериального актива предприятием {Пункт 26 дополнен абзацем пятым согласно Приказу Министерства N 901 от 08.07.2008}
• зависимость срока полезного использования нематериального актива от срока полезного использования других активов предприятия. {Пункт 26 дополнен абзацем шестым согласно Приказу Министерства N 901 от 08.07.2008}

Для начисления амортизации нематериальных активов предприятие может применять сроки их полезного использования, установленные налоговым законодательством. {Пункт 26 дополнен абзацем согласно Приказу Министерства финансов N 372 от 18.03.2011}

27. Метод амортизации нематериального актива избирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода. Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 "Основные средства".

• когда существует безотказное обязательство другого лица относительно приобретения этого объекта в конце срока его полезного использования;
• когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта.

29. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив введен в хозяйственный оборот. Сумма начисленной амортизации предприятия отражают увеличением суммы расходов предприятия и накопленной амортизации нематериальных активов.

Начисление амортизации при применении производственного метода начинается с даты, следующей за датой ввода объекта нематериального актива в оборот. {Пункт 29 дополнен абзацем согласно Приказу Министерства финансов N 1125 от 25.09.2009}

{Пункт 29 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов N 731 от 22.11.2004, N 901 от 08.07.2008}

30. Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива.

31. Срок полезного использования нематериального актива и способ его амортизации пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменения условий получения будущих экономических выгод. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования в конце каждого года также оцениваются на наличие признаков неопределенности ограничения срока их полезного использования и при отсутствии таких признаков предприятием устанавливается срок полезного использования таких нематериальных активов. {Абзац первый пункта 31 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 901 от 08.07.2008}

Амортизация нематериального актива начисляется исходя из нового метода начисления амортизации и срока использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменений.

Обесценение нематериальных активов

32. Потери от уменьшения полезности объекта нематериальных активов включаются в состав расходов отчетного периода с увеличением суммы накопленной амортизации объекта нематериальных активов, а в отношении объекта, отраженного в учете по переоцененной стоимости, - отражаются в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 23 настоящего Положения (стандарта).

{Пункт 32 в редакции Приказа Минфина N 304 от 30.11.2000, с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

33. Сумма выгод от восстановления полезности объекта нематериальных активов, признанная в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24 декабря 2004 года N 817 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13 января 2005 года по N 35/10315, отражается признанием дохода с одновременным уменьшением суммы накопленной амортизации объекта нематериальных активов. Восстановление полезности объекта нематериальных активов, отраженной в учете по переоцененной стоимости, отражается в порядке, предусмотренном абзацем первым пункта 23 настоящего Положения (стандарта).

{Пункт 33 в редакции Приказа Минфина N 304 от 30.11.2000 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 989 от 25.11.2002, N 235 от 16.03.2005}

Выбытие нематериальных активов

34. Нематериальный актив списывается с баланса в случае его выбытия вследствие безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования. {Пункт 34 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов N 901 от 08.07.2008, N 1238 от 14.10.2008}

35. Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и их остаточной стоимости. Регистры аналитического учета нематериальных активов, выбывших прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия этих объектов. {Пункт 35 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000}

Раскрытие информации о нематериальных активов в примечаниях к финансовым отчетам

36. В примечаниях к финансовой отчетности по каждой группе нематериальных активов с выделением информации относительно созданных предприятием нематериальных активов приводится следующая информация:

36.1. Стоимость (первоначальная или переоцененная), по которой нематериальные активы отражены в балансе.

36.2. Методы амортизации и диапазон сроков полезного использования нематериальных активов.

{Пункт 36 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 989 от 25.11.2002}

37. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

37.1. Первоначальная (переоцененная) стоимость и накопленная амортизация нематериальных активов, относительно которых существует ограничение права собственности. {Подпункт 37.1 пункта 37 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов N 989 от 25.11.2002, N 901 от 08.07.2008}

37.2. Первоначальная (переоцененная) стоимость и накопленная амортизация переданных в залог нематериальных активов. {Подпункт 37.2 пункта 37 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов N 989 от 25.11.2002, N 901 от 08.07.2008}

37.3. Сумма сделок на приобретение в будущем нематериальных активов.

37.4. Общая сумма затрат на исследования и разработки, включена в состав расходов отчетного периода.

37.5. Первоначальная стоимость, остаточная стоимость и метод оценки нематериальных активов, полученных за счет целевых ассигнований.

37.6. Причины признания неопределенным срока полезного использования нематериального актива и его балансовая стоимость. {Пункт 37 дополнен подпунктом 37.6 согласно Приказу Министерства финансов N 901 от 08.07.2008}

37.7. Состав нематериальных активов, информация о которых является существенной, их балансовая стоимость и срок полезного использования остался.

{Пункт 37 дополнен подпунктом 37.7 согласно Приказу Министерства финансов N 901 от 08.07.2008}