Укр Рус
< ПСБУ

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 Дебиторская задолженность

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 Дебиторская задолженность

 Общие положения

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

{Пункт 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

3. Настоящее Положение (стандарт) применяется с учетом особенностей оценки и раскрытия информации о дебиторской задолженности, установленных другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Безнадежная дебиторская задолженность - текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.

Дебиторы - юридические и физические лица, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Дебиторская задолженность - сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Сомнительный долг - текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником. (Абзац седьмой пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 363 от 23.05.2003)

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности - сумма текущей дебиторской задолженности за вычетом резерва сомнительных долгов. (Абзац восьмой пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 363 от 23.05.2003)

Признание и оценка дебиторской задолженности

5. Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма.

6. Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг оценивается по первоначальной стоимости. В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с образованием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и / или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию, товары, работы, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления. (Пункт 6 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000)

7. Текущая дебиторская задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов. (Пункт 7 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 363 от 23.05.2003)

8. Величина резерва сомнительных долгов определяется по одному из методов:

  • применения абсолютной суммы сомнительной задолженности;
  • применения коэффициента сомнительности.

По методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.

По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности может рассчитываться следующими способами:

  • определение удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;
  • классификации дебиторской задолженности по срокам непогашения;
  • определения среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3-5 лет.

Определенная на основе классификации дебиторской задолженности величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату.

Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше, чем сумма дебиторской задолженности на ту же дату.

{Пункт 8 в редакции Приказов Минфина N 363 от 23.05.2003, N 1213 от 19.12.2006}

9. Классификация дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги осуществляется группировкой дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений

текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы (пример определения величины резерва сомнительных долгов приведены в приложении к настоящему Положению (стандарту). (Пункт 9 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000, N 731 от 22.11.2004)

10. Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отражается в отчете о финансовых результатах в составе прочих операционных расходов.

11. Исключение безнадежной дебиторской задолженности из активов осуществляется с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов. В случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов безнадежная дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги списывается с активов на другие операционные расходы. Сумма возмещения ранее списанной безнадежной дебиторской задолженности включается в состав прочих операционных доходов. (Пункт 11 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000, N 363 от 23.05.2003)

Текущая дебиторская задолженность, по которой создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено, в случае признания ее безнадежной списывается с баланса с отражением в составе прочих операционных расходов. (Пункт 11 дополнен абзацем согласно Приказу Минфина N 363 от 23.05.2003)

12. Часть долгосрочной дебиторской задолженности, подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев с даты, отражается на ту же дату в составе текущей дебиторской задолженности. (Абзац первый пункта 12 в редакции Приказа Минфина N 363 от 23.05.2003)

Долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения. (Пункт 12 дополнен абзацем согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000)

Раскрытие информации о дебиторской задолженности в примечаниях к финансовой отчетности

13. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

13.1. Список дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности.

13.2. Список дебиторов и суммы дебиторской задолженности связанных сторон, с выделением внутригруппового сальдо дебиторской задолженности.

13.3. Состав и суммы статьи баланса «Прочая дебиторская задолженность".

13.4. Метод определения величины резерва сомнительных долгов.

13.5. Сумма текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги в разрезе ее классификации по срокам непогашения.

13.6. Остаток резерва сомнительных долгов по каждой статье текущей дебиторской задолженности, его образования и использования в отчетном году. (Пункт 13 дополнен подпунктом 13.6 согласно Приказу Минфина N 363 от 23.05.2003)

 
Приложение
к Положению (стандарту)
бухгалтерского учета
10 «Дебиторская
задолженность "
Пример 1 определения величины резерва сомнительных
долгов на основе классификации дебиторской задолженности

Для определения коэффициента сомнительности на 31 декабря 2000 года предприятие для наблюдения выбрало период за последние полгода (июль-декабрь 2000 года).

Месяц
фактически списана
  безнадежной дебиторской
  задолженность * (грн.)
сальдо дебиторской
  задолженности за
продукцию, товары, работы, услуги
  соответствующей группы на конец
  предыдущего месяца * (грн.)
1
группа
2
группа
3
группа
1
группа
2
группа
3
группа
1
2
3
4
5
6
7
Июль
600
800
950
20000
18000
17000
Август
-
400
700
22000
12000
14000
Сентябрь
750
500
-
15000
13000
14500
Октябрь
300
-
770
16000
12000
11000
Ноябрь
-
650
-
18000
11500
13000
Декабрь
550
850
1400
17000
14000
16000
ВМЕСТЕ
2200
3200
3820
х
х
х

* Предприятие самостоятельно определяет группы по срокам непогашения текущей дебиторской задолженности.

Коэффициент сомнительности (Кс) соответствующей группы дебиторской задолженности может определяться по формуле:

Кс = (S Бзн: Дзн): i,

где S - это сумма.

где Бзн - фактически списанная безнадежная дебиторская задолженность соответствующей группы за н-ный месяц выбранного для наблюдения периода;

Дзн - дебиторская задолженность соответствующей группы на конец н-ного месяца выбранного для наблюдения периода;

i - количество месяцев в выбранном для наблюдения периоде.

Коэффициент сомнительности соответствующей группы дебиторской задолженности составляет:

первой -
(600:20000 + 750:15000 + 300:16000 + 550:17000): 6 = 0,022 (2,2%); второй -
(800:18000 + 400:12000 + 500:13000 + 650:11500 + 850:14000): 6 == 0,039 (3,9%);

третьей -
(950:17000 + 700:14000 + 770:11000 + 1400:16000): 6 = 0,044 (4,4%).

Величина резерва сомнительных долгов на конец отчетного периода текущего года должна составлять:
17000 x 0,022 + 14000 x 0,039 + 16000 x 0,044 = 1624.

(Пример 1 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 731 от 22.11.2004)

Пример 2

Предприятие определяет величину сомнительных долгов на основе классификации дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность на 31 декабря 2003 года 966 000 грн., С последующим распределением по срокам ее непогашения:

1-я группа - 700000;

2-я группа - 240000;

3-я группа - 26000.

Остаток резерва сомнительных долгов до составления баланса на 31 декабря 2003 года составляет 3020 грн.

Для определения коэффициента сомнительности на основе классификации дебиторской задолженности на 31 декабря 2003 года предприятие для наблюдения выбрало период за предыдущие три года.

Дата
баланса
Сальдо дебиторской
  задолженности
  соответствующей группы *
  (грн.)
Задолженность
  признана безнадежной
  в следующем году, в
  составе сальдо
  дебиторской
  задолженности
  соответствующей группы на
  конец предыдущего года
Группа 1
Группа 2
Группа 3
Группа 1
Группа 2
Группа 3
1
2
3
4
5
6
7
31.12.2000
2000000
50000
5000
1000
800
1000
31.12.2001
4000000
70000
3000
2000
200
590
31.12.2002
6000000
100000
7000
3000
1000
1410
Итого
12000000
220000
15000
6000
2000
3000

* Предприятие самостоятельно определяет группы по срокам непогашения текущей дебиторской задолженности и периоды наблюдения.

Коэффициент сомнительности (Кс) соответствующей группы дебиторской задолженности определяется по формуле:

Кс = (SБзн: SДзн)

где S-знак суммы;

Бзн - безнадежная дебиторская задолженность соответствующей группы в составе дебиторской задолженности этой группы на дату баланса в выбранном для наблюдения периоде;

Дзн - дебиторская задолженность соответствующей группы на дату баланса в выбранном для наблюдения периоде.

Коэффициент сомнительности соответствующей группы дебиторской задолженности составляет:

группы 1 - 6000: 1200000 = 0,005;

группы 2 - 2000: 220000 = 0,009;

группы 3 - 3000: 15000 = 0,2.

Величина резерва сомнительных долгов на 31 декабря 2003 года должна составлять:

700 000 х 0,005 + 240 000 х 0,009 + 26000 х 0,2 = 10860.

С учетом остатка резерва сомнительных долгов нужно доначислить еще 7840 грн. (10860 - 3020) с включением в расходы декабря 2003 года.

(Приложение дополнено примеру 2 согласно приказу Минфина N 363 от 23.05.2003, с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 731 от 22.11.2004)

Пример 3

Предприятие определяет величину сомнительных долгов, исходя из удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты.

 За 2003 год чистый доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты составляет 18 000 000 грн.

 Остаток резерва сомнительных долгов до составления баланса на 31 декабря 2003 года составляет 1000 грн.

 Для определения коэффициента сомнительности предприятие для наблюдения выбрало период за предыдущие три года.

Год
Чистый доход от
  реализации продукции,
  товаров, работ,
  услуг на условиях
  последующей оплаты
Сумма дебиторской
  задолженности по
  продукцию, товары,
  работы, услуги
  признана безнадежной
1 2 3
2000 8 000 000 5000
2001 10 000 000 7000
2002 15 000 000 9000
Разом 33 000 000 21000

Коэффициент сомнительности дебиторской задолженности составляет 0,0006 (21000: 33000000).

Отчисления на создание резерва сомнительных долгов за 2003 год составляет 10800 (18 000 000 х 0,0006).

Вместе с остатком резерв сомнительных долгов на 31 декабря 2003 года 11800 (10800 + 1000).

(Приложение дополнено примеру 3 согласно Приказу Минфина N 363 от 23.05.2003)

Пример 4

Предприятие определяет величину сомнительных долгов на основании платежеспособности отдельных дебиторов.

На 31 декабря 2003 года в составе статьи «Векселя полученные» отражен вексель, выданный векселедателем 5 марта 2003 года на сумму 10 000 грн. за реализованные основные средства. Предприятию стала известна информация о возбуждении судом дела о банкротстве векселедателя. На основании этой информации погашения векселя является сомнительным. Величина сомнительных долгов на 31 декабря 2003 года по статье "Векселя полученные" должна быть признана в сумме 10 000 грн., На такую ​​же сумму создается резерв с включением в расходы декабря 2003 года.

(Приложение дополнено примером 4 согласно Приказу Минфина N 363 от 23.05.2003)

(Положение дополнено приложением согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000, с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 363 от 23.05.2003)