Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность

 I. Общие положения

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о необоротных активах, содержащихся для продажи, и группе активов, что относится к выбытию в результате операции продажи, а также прекращенной деятельности и раскрытие информации в финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями, другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

{Пункт 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

3. Нормы настоящего Положения (стандарта) не распространяются на оценку таких активов, удерживаемых для продажи, в т.ч. необоротных активов, включенных в группу выбытия:

3.1. Отсроченных налоговых активов.

3.2. Активов, связанных с выплатами работникам по окончании их трудовой деятельности.

3.3. Долгосрочных финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости.

3.4. Долгосрочных биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.

3.5. Инвестиционной недвижимости оценивается по справедливой стоимости.

4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Стоимость использования - настоящая стоимость будущих денежных потоков, которые, как ожидается, возникнут от использования актива и его ликвидации.

Группа выбытия - совокупность активов, которые планируются к продаже или отчуждению другим способом одной операцией, и обязательства, которые напрямую связаны с такими активами, которые будут переданы (погашены) в результате такой операции.

Компонент предприятия - единица (группа единиц), генерирующей денежные средства и может быть отделена операционно и обеспечивает деятельность по производству и / или продажи продукции (работ, услуг).

Пресечена деятельность - это ликвидированный или признанный удерживаемым для продажи компонент предприятия, который представляет собой:

II. Признание и оценка необоротных активов и группы выбытия, удерживаемых для продажи

1. Необратимый актив и группа выбытия признаются удерживаемыми для продажи в случае, если:

• экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от их использования по назначению;
• они готовы к продаже в их нынешнем состоянии;
• их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания их предназначенные для продажи;
• условия их продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов;
• осуществления их продажи имеет высокую вероятность, особенно если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен твердый контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, соответствующей справедливой стоимости.

Период завершения продажи может быть продлен на срок более одного года в случае, если это обусловлено обстоятельствами, находящимися вне контроля предприятия, продолжающего выполнять план продаж.

2. Внеоборотные активы, группа выбытия, отчуждение которых планируется иным образом, чем продажа на дату, не признаются удерживаемыми для продажи.

3. Первоначальное признание необоротных активов и группы выбытия как удерживаемых для продажи проводится на дату, когда в отношении активов, группы выбытия удовлетворяются условия, перечисленные в пункте 1 настоящего раздела, или на дату оприходования активов, приобретенных с целью продажи.

4. Если необоротные активы, группа выбытия признаются удерживаемыми для продажи после даты, то такое признание осуществляется на следующую дату.

Если такое признание происходит после даты, но до утверждения финансовой отчетности, то информация о необоротных активах, группе выбытия, удерживаемые для продажи, раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.

5. В состав группы выбытия также может быть включен гудвилл, приобретенный в результате операции объединения бизнеса, при условии, что такая группа представляет собой группу активов, генерирующих денежные средства и на которую был распределен гудвил соответствии с требованиями других положений (стандартов) бухгалтерского учета .

6. Внеоборотные активы, группа выбытия, признанные удерживаемыми для продажи, прекращают признаваться в составе необоротных активов.

На необоротные активы, удерживаемые для продажи, в т.ч. внеоборотные активы, входящие в группу выбытия, амортизация не начисляется.

7. Предприятие продолжает признавать финансовые расходы и другие обязательства, относящиеся к обязательствам группы выбытия, удерживаемой для продажи.

8. Приобретенные (полученные, в т.ч. бесплатно) активы, которые признаются необратимыми активами, удерживаемыми для продажи, зачисляются на баланс по стоимости приобретения, которая определяется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 N 246, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 за N 751/4044.

9. Внеоборотные активы и группа выбытия, удерживаемые для продажи, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату баланса по наименьшей из двух величин - балансовой стоимости или чистой стоимости реализации.

10. В случае оценки по чистой стоимости реализации сумма корректировки балансовой стоимости необоротных активов или группы выбытия, удерживаемых для продажи, за исключением тех активов, на которые распространяются требования настоящего Положения (стандарта) по методике оценки, признается прочими операционными доходами (расходами) отчетного периода.

Признанные в предыдущих периодах потери от уменьшения полезности группы выбытия распределяются в следующей последовательности.

Сначала уменьшается балансовая стоимость гудвила, распределенного на группу выбытия.

Потом уменьшается балансовая стоимость активов в составе этой группы путем распределения потерь пропорционально балансовой стоимости каждого актива группы выбытия, за исключением активов, указанных в пункте 3 раздела I настоящего Положения (стандарта).

11. Предприятие признает доход от последующего увеличения чистой стоимости реализации необоротных активов, группы выбытия, удерживаемых для продажи, но в сумме не больше, чем признанные расходы от его предыдущих уценок, определенный согласно пункту 10 настоящего раздела, с учетом предварительно признанных потерь от обесценения согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.12.2004 N 817, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 за N 35/10315.

Признанный по группе выбытия доход увеличивает балансовую стоимость активов, составляющих группу, путем деления общей суммы дохода пропорционально балансовой стоимости каждого актива группы выбытия, за исключением активов, указанных в пункте 3 раздела I настоящего Положения (стандарта).

12. В случае отказа от реализации необоротных активов, группы выбытия предприятие оценивает необоротный актив, который больше не признается как предназначенный для продажи или исключается из группы выбытия, удерживаемой для продажи, по наименьшей из оценок:

или

Сумма корректировки включается в прочие расходы (доходы) отчетного периода.

III. Признание и оценка прекращенной деятельности

1. Если компонент предприятия, отвечающий признакам прекращенной деятельности, выбыл из-за непосредственного прекращения (ликвидации) деятельности по производству и / или продажи продукции (работ, услуг), то предприятие оценивает и отражает результаты указанной операции в составе доходов и расходов прекращенной деятельности на дату фактического выбытия активов и погашения обязательств.

Внеоборотные активы такого компонента предприятия проверяются на предмет их обесценения в порядке, предусмотренном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24.12.2004 N 817, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2005 за N 35 / 10315.

2. Если компонент предприятия отвечает признакам прекращенной деятельности и он признан как предназначенный для продажи, то его признание и оценка происходят в порядке, предусмотренном настоящим Положением (стандартом).

3. Для погашения обязательств предприятия, возникающих в связи с признанием компонента предприятия, отвечающий признакам прекращенной деятельности, удерживаемым для продажи, и обусловлены требованиями законодательства, договоров или при принятии на себя добровольно перед физическими и юридическими лицами в связи с таким прекращением деятельности (выходное пособие и другие выплаты при увольнении, штрафы, пени за нарушение условий договоров и т.п.), создаются обеспечения в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 11 "Обязательства", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 N 20 , зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 11.02.2000 за N 85/4306.

При принятии руководящим органом управления предприятия решения об отказе от прекращения деятельности созданные (признанные) в соответствии с настоящим пунктом обеспечения сторнируются.

Если субъект хозяйствования больше не классифицирует свой компонента как предназначенного для продажи, то результаты деятельности такого компонента, ранее признавались как от прекращенной деятельности, необходимо реклассифицировать и отнести к доходам или расходам деятельности.

4. Предприятие подает в отчете о финансовых результатах за период, в котором произошло фактическое выбытие его компонента путем ликвидации или продажи, единственный показатель, который содержит:

• прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения;
• прибыль (убыток) от переоценки необоротных активов, группы выбытия, образующих прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации.

Указанный результат отражается во вписываемой строке 176 - прибыль или 177 - убыток (в том числе) от выбытия активов и погашения обязательств вследствие прекращения деятельности.

{Пункт 4 раздела III с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 353 от 05.03.2008}

IV. Раскрытие информации о необоротных активах и группе выбытия, удерживаемые для продажи, а также прекращенной деятельности в примечаниях к финансовой отчетности

1. Внеоборотные активы и группа выбытия, удерживаемые для продажи, и связанные с ними обязательства, а также результаты их продажи (выбытия) отражаются в финансовой отчетности отдельно от других активов, обязательств и результатов других видов деятельности.

2. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

2.1. В период признания необоротных активов, группы выбытия как удерживаемых для продажи:

• описание необоротных активов, группы выбытия;
• описание обстоятельств продажи (выбытия), способ и время;
• убытки от обесценения и их последующее сторнирование;
• сегмент, в котором необоротные активы, группа выбытия подаются согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 29 "Финансовая отчетность по сегментам», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 19.05.2005 N 412, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 03.06.2005 за N 621 / 10901.

2.2. Порядок формирования единого показателя, который приводится в отчете о финансовых результатах, как указано в пункте 4 раздела III настоящего Положения (стандарта), в части:

• доходов, расходов, прибыли (убытка) от прекращенной деятельности до налогообложения;
• расходов по налогу на прибыль, связанных с прекращенной деятельностью;
• доходов (расходов) от переоценки активов, группы выбытия, образующих прекращенную деятельность, по чистой стоимости реализации;
• расходов по налогу на прибыль, связанных с результатами переоценки.

2.3. Чистое движение денежных средств от прекращенной деятельности в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный год.

2.4. Основные группы активов и обязательств, признанных как предназначенные для продажи, которые подаются отдельно без свертывания.

{Положение в редакции Приказа Министерства финансов N 1100 от 03.10.2007}