Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 Расходы

Общие положения

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме банков, бюджетных учреждений и предприятий, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

{Пункт 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

3. Положение (стандарт) 16 применяется к учету расходов по строительным контрактам с учетом особенностей их признания и состава, установленных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 18 "Строительные контракты". Положение (стандарт) 16 (z0027-00) не распространяется на расходы, связанные с первоначальным признанием и изменением справедливой стоимости биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, и с первоначальным признанием сельскохозяйственной продукции. {Пункт 3 в редакции Приказа Минфина N 131 от 14.06.2000, с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 989 от 10.12.2002, N 1176 от 11.12.2006}

4. Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Элемент затрат - совокупность экономически однородных расходов.

Прямые затраты - затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем. {Абзац третий пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 989 от 10.12.2002}

Нормальная мощность - ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.

Объект расходов - продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, требующие определения связанных с их производством (выполнением) расходов. {Абзац пятый пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 131 от 14.06.2000}

Признание расходов

5. Расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

6. Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

7. Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

8. Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

9. Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

9.1. Платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п..

9.2. Предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг.

9.3. Погашение полученных займов.

9.4. Другие уменьшения активов или увеличения обязательств, которые не соответствуют признакам, приведенным в пункте 6 настоящего Положения (стандарта).

9.5. Расходы, которые отражаются уменьшением собственного капитала в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

9.6. Балансовая стоимость валюты.

{Пункт 9 дополнен подпунктом 9.6 согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

Состав расходов

10. Себестоимость реализованных товаров определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 "Запасы".

11. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных затрат.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

• прямые материальные расходы;
• прямые затраты на оплату труда;
• другие прямые расходы;
• переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы. {Абзац шестой пункта 11 в редакции Приказа Минфина N 304 от 30.11.2000}

Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость сопутствующей продукции, которая реализуется, и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, который используется на самом предприятии. {Пункт 11 дополнен абзацем седьмым согласно приказу Минфина N 989 от 10.12.2002}

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.

{Подпункт 11.1 пункта 11 исключен на основании Приказа Министерства финансов N 1204 от 26.09.2011}

12. В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные затраты уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, изложенном в пункте 11 настоящего Положения (стандарта).

{Пункт 12 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 989 от 10.12.2002}

13. В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

14. В состав прочих прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, которые состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неминуемого брака. {Пункт 14 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 131 от 14.06.2000, N 989 от 10.12.2002}

15. В состав общепроизводственных расходов включаются:

15.1. Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками, расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.).

15.2. Амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.

15.3. Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.

15.4. Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения.

15.5. Расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расхода материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т.п.).

15.6. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее содержание производственных помещений.

15.7. Расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг).

15.8. Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды.

15.9. Другие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т.д.). {Подпункт 15.9 пункта 15 в редакции Приказа Минфина N 131 от 14.06.2000}

16. Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину. {Абзац третий пункта 16 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 131 от 14.06.2000}

Пример распределения общепроизводственных расходов приведен в приложении 1 к настоящему Положению (стандарту).

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием.

17. Расходы, связанные с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), делятся на административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы.

18. К административным расходам относятся следующие общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

• общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых собраний, представительские расходы и т.п.);
• расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;
• расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрана);
• вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества);
• расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т.п.);
• амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;
• расходы на урегулирование споров в судебных органах;
• налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);
• плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков, а также расходы, связанные с куплей-продажей валюты {Абзац десятый пункта 18 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}
• другие расходы общехозяйственного назначения.

19. Затраты на сбыт включают следующие расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):

• расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;
• расходы на ремонт тары;
• оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;
• расходы на рекламу и исследования рынка (маркетинг);
• расходы на предпродажную подготовку товаров;
• расходы на командировки работников, занятых сбытом;
• расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
• расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;
• расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• расходы на страхование предназначенной для дальнейшей реализации готовой продукции (товаров), хранящейся на складе предприятия {Пункт 19 дополнен абзацем одиннадцатым согласно Приказу Минфина N 989 от 10.12.2002}
• расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений (филиалов, представительств) предприятия {Пункт 19 дополнен абзацем в соответствии с Приказом Минфина N 989 от 10.12.2002}
• другие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

В состав расходов на сбыт в торговых организациях включаются издержки обращения, за исключением расходов, указанных в пунктах 18, 20 и 27 настоящего Положения (стандарта).

• затраты на исследования и разработки в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы";

{Абзац третий пункта 20 исключен на основании Приказа Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

• себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и затрат, связанных с их реализацией;
• сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;
• потери от операционной курсовой разницы (т.е. от изменения курса валюты по операциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью предприятия);
• потери от обесценивания запасов;
• недостачи и потери от порчи ценностей;
• признанные штрафы, пеня, неустойка;
• расходы на содержание объектов социально-культурного назначения {Абзац десятый пункта 20 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 131 от 14.06.2000}
• прочие расходы операционной деятельности.

21. Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные мероприятия;
• амортизация;
• прочие операционные расходы.

22. В состав элемента "Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):

• сырья и основных материалов;
• покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;
• топлива и энергии;
• строительных материалов;
• запасных частей;
• тары и тарных материалов;
• вспомогательных и других материалов.

Стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, не включается в элемент операционных расходов «Материальные затраты». {Пункт 22 дополнен абзацем девятым согласно Приказу Минфина N 989 от 10.12.2002}

23. В состав элемента «Расходы на оплату труда" включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, прочие расходы на оплату труда. {Пункт 23 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 131 от 14.06.2000}

24. В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются:

• отчисления на общеобязательное государственное социальное
• страхование, отчисления на индивидуальное страхование персонала
• предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия.
• {Пункт 24 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства
• финансов N 664 от 31.05.2011}

25. В состав элемента "Амортизация" включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.

26. В состав элемента «Прочие операционные расходы» включаются расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных в пп.22-25 настоящего Положения (стандарта), в частности расходы на командировки, услуги связи, плата за расчетно-кассовое обслуживание подобное.

{Пункт 26 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 131 от 14.06.2000}

27. К финансовым расходам относятся расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, по облигациям выпущенным, по финансовой аренде и т.д.) и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31 "Финансовые расходы". {Пункт 27 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 1176 от 11.12.2006}

28. Потери от участия в капитале являются убытками от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, которые учитываются по методу участия в капитале. Пример расчета потерь от участия в капитале приведен в приложении 2 к настоящему Положению (стандарту).

29. В состав прочих расходов включаются расходы, которые возникают в ходе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные непосредственно с производством и / или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким расходам относятся:

• себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций);
• потери от обесценения внеоборотных активов {Абзац третий пункта 29 в редакции Приказа Министерства финансов N 1125 от 25.09.2009}
• потери от бесплатной передачи необоротных активов {Абзац четвертый пункта 29 в редакции Приказа Министерства финансов N 1125 от 25.09.2009}
• потери от неоперационных курсовых разниц;
• сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;
• расходы на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т.п.);
• остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;
• другие расходы обычной деятельности.

30. Налоги на прибыль признаются расходами согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль".

31. Чрезвычайные расходы включаются в финансовой отчетности за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия в результате убытков от чрезвычайных событий. Пример расчета для включения в финансовую отчетность потерь от чрезвычайных событий приведен в приложении 3 к настоящему Положению (стандарту).

Раскрытие информации о расходах в примечаниях к финансовой отчетности

32. В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация о:

• составе и сумме расходов, отраженных в статьях «Прочие операционные расходы" и "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах;
• составе и сумме доходов и потерь по каждому чрезвычайному событию;
• состав и сумму расходов, которые не включены в статьи расходов Отчета о финансовых результатах, а отражены непосредственно в составе собственного капитала (кроме изъятия капитала и распределения между собственниками).

Расчет распределения общепроизводственных расходов