Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 Отчет о движении денежных средств

Общие положения

1. Этим Положением (стандартом) определяются содержание и форма отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию его статей.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) касаются отчетов о движении денежных средств предприятий, организаций и других юридических лиц (далее - предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений). Предприятия, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, применяют только приложение к настоящему Положению (стандарту).

{Пункт 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

3. Особенности составления консолидированного отчета о движении денежных средств определяются отдельным Положением (стандартом).

4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение: {Абзац пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1125 от 25.09.2009}

Денежные средства - наличные, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Группа - материнское (холдингового) предприятия и его дочерние предприятия.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.

Неденежные операции - операции, не требующие использования денежных средств и их эквивалентов.

Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Операционная деятельность - основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью.

Движение денежных средств - поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

5. Целью составления отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах (далее - денежные средства) за отчетный период.

6. В отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

7. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, относящиеся к различным видам деятельности, то эти суммы следует приводить отдельно в составе соответствующих видов деятельности.

8. Внутренние изменения в составе денежных средств в отчете о движении денежных средств не включаются.

9. Предприятие развернуто приводит суммы поступлений и расходов, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

10. Неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций и т.д.) не включаются в отчет о движении денежных средств.

11. Отчет о движении денежных средств составляется по форме, приведенной в приложении к настоящему Положению (стандарту).

Движение денежных средств в результате операционной деятельности

12. Движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходования на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета.

{Пункт 12 в редакции Приказа Министерства финансов N 382 от 10.06.2010}

13. В статье «Поступления от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражаются денежные поступления от основной деятельности, т.е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и т.п.).

В статье «Поступления от погашения векселей полученных» отражаются денежные поступления от погашения векселей полученных, от их продажи.

{Пункт 13 в редакции Приказа Министерства финансов N 382 от 10.06.2010}

14. В статье «Поступления от покупателей и заказчиков авансов» отражается сумма полученной предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров, работ, услуг).

В статье «Поступления от возврата авансов» отражаются возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами.

{Пункт 14 в редакции Приказа Министерства финансов N 382 от 10.06.2010}

15. В статье «Поступления от учреждений банков процентов по текущим счетам» отражается сумма полученных предприятием процентов (процентов) по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета.

{Пункт 15 в редакции Приказа Министерства финансов N 382 от 10.06.2010}

16. В статье «Поступления от бюджета налога на добавленную стоимость» отражаются возмещенные предприятию из бюджета суммы налогового кредита по этому налогу путем зачисления денежных средств на счета в учреждениях банков.

В статье «Поступления от возврата других налогов и сборов (обязательных платежей)» отражаются полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы других налогов и сборов (обязательных платежей), кроме налога на добавленную стоимость. {Пункт 16 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000, в редакции Приказа Министерства финансов N 382 от 10.06.2010}

17. В статье «Поступления от получения субсидий, дотаций» отражаются полученные из бюджетов и внебюджетных фондов суммы субсидий, дотаций.

В статье «Поступления от целевого финансирования» отражаются полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия другие ассигнования из бюджета и средства целевого финансирования от других лиц (благотворителей).

{Пункт 17 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000, N 989 от 25.11.2002, N 1125 от 25.09.2009, в редакции Приказа Министерства финансов N 382 от 10.06.2010}

18. В статье «Поступления от должников неустойки (штрафов, пени)» отражаются полученные предприятием денежными средствами экономические санкции за нарушение законодательства и условий договоров. {Пункт 18 в редакции Приказов Минфина N 989 от 25.11.2002, N 382 от 10.06.2010}

19. В статье «Прочие поступления» отражаются другие поступления денежных средств от операционной деятельности, не включенные в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств в результате операционной деятельности, в частности от реализации оборотных активов, включая иностранную валюту, поступления от деятельности обслуживающих хозяйств, от операционной аренды активов .

{Пункт 19 в редакции Приказа Министерства финансов N 382 от 10.06.2010}

20. В статье "Расходование на оплату товаров (работ, услуг)» отражаются денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги.

В статье "Расходование на оплату авансов» отражаются суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены).

В статье "Расходование на оплату возврата авансов» отражается сумма предварительной оплаты и авансовых платежей, которую предприятие вернуло покупателям и заказчикам.

{Пункт 20 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000, N 989 от 25.11.2002, N 731 от 22.11.2004, N 1125 от 25.09.2009, в редакции Приказа Министерства финансов N 382 от 10.06.2010 }

21. В статье "Расходование на оплату работникам" отображаются потраченные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, помощи, вознаграждений.

В статье "Расходование на оплату командировочных расходов" отражается сумма потраченных денежных средств на служебные командировки.

{Пункт 21 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1125 от 25.09.2009, в редакции Приказа Министерства финансов N 382 от 10.06.2010}

22. В статье "Расходование на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость" отражается сумма уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость.

В статье "Расходование на оплату обязательств по налогу на прибыль" отражается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью.

{Пункт 22 в редакции Приказа Минфина N 15 от 28.01.2000 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000, N 989 от 25.11.2002, N 731 от 22.11.2004, N 1125 от 25.09.2009; в редакции Приказа Министерства финансов N 382 от 10.06.2010}

23. В статье "Расходование на оплату отчислений на социальные мероприятия» отражается сумма уплаченных взносов по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию.

{Пункт 23 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов N 731 от 22.11.2004, N 1125 от 25.09.2009, в редакции Приказа Министерства финансов N 382 от 10.06.2010}

24. В статье "Расходование на оплату обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам)" отражается сумма уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей) (кроме налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, обязательств по общеобязательного ' обязательного государственного пенсионного и социального страхования).

{Пункт 24 в редакции Приказа Министерства финансов N 382 от 10.06.2010}

25. В статье "Расходование на оплату целевых взносов» отражается сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов.

{Пункт 25 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 989 от 25.11.2002, N 1125 от 25.09.2009, в редакции Приказа Министерства финансов N 382 от 10.06.2010}

26. В статье "Другие расходования» приводится сумма использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, которая не включена в предыдущих статей отчета о движении денежных средств, в частности себестоимость реализованной иностранной валюты.

{Пункт 26 в редакции Приказа Министерства финансов N 382 от 10.06.2010}

27. В статье "Чистое движение средств до чрезвычайных событий» отражается разница между суммами денежных поступлений и денежных расходов, отраженных в соответствии с пунктами 12-26 настоящего Положения (стандарта).

{Пункт 27 в редакции Приказа Министерства финансов N 382 от 10.06.2010}

28. В статье «Движение средств от чрезвычайных событий" отражаются, соответственно, поступление или расход средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности.

29. В статье "Чистое движение средств от операционной деятельности" отражается результат движения средств от операционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности

30. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса «Внеоборотные активы» и статьи «Текущие финансовые инвестиции» и в разделе "IV. Внеоборотные активы и группы выбытия".

{Пункт 30 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1125 от 25.09.2009}

31. В статье «Реализация финансовых инвестиций» отражаются суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (другие, чем поступления за такими инструментами, которые признаются как эквиваленты денежных средств или такими, что содержатся для дилерских или торговых целей).

32. В статье «Реализация необоротных активов» отражается поступление денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).

{Пункт 32 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1125 от 25.09.2009}

33. В статье «Реализация имущественных комплексов" показывается поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, которые были реализованы в составе имущественного комплекса).

34. В статье «Полученные проценты» отражаются поступления денежных средств в виде процентов по ссудам, предоставленные другим сторонам (иные, чем займы, осуществленные финансовым учреждением), по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т.п.. (Пункт 34 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000, N 989 от 25.11.2002)

35. В статье «Полученные дивиденды» отражаются суммы денежных поступлений в виде дивидендов как результат приобретения акций или долей в капитале других предприятий (кроме выплат по инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств или такими, что воздержатся для дилерских или торговых целей). (Пункт 35 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000)

36. В статье "Другие поступления" показываются поступления денежных средств от возврата авансов (кроме авансов, связанных с операционной деятельностью) и займов, предоставленных другим сторонам (другие поступления, чем авансы и займы финансового учреждения), поступление денежных средств от фьючерсных контрактов, форвардных контрактов, опционов и т.п. (за исключением контрактов, которые заключаются для основной деятельности предприятия, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность), и другие поступления, не предусмотренные в вышеупомянутых статьях.

37. В статье «Приобретение финансовых инвестиций» отражаются выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (другие, чем выплаты по инструментам, которые признаются как эквиваленты денежных средств или такими, что содержатся для дилерских или торговых целей).

38. В статье «Приобретение необоротных активов» показываются выплаты денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов (кроме финансовых инвестиций). В этой статье также отражаются суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создания, выращивания и т.п.) необоротных активов.

{Пункт 38 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1125 от 25.09.2009}

39. В статье «Приобретение имущественных комплексов» отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные дочерние предприятия и другие хозяйственные единицы (за вычетом денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса).

40. В статье «Прочие платежи» показываются авансы (кроме связанных с операционной деятельностью) и займы денежными средствами, предоставленные другим сторонам (кроме авансов и займов финансовых учреждений); выплаты денежных средств по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и т.д. (заисключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность), другие платежи, не предусмотренные в вышеупомянутых статьях.

41. В статье "Чистое движение средств до чрезвычайных событий" показывается разница между суммами денежных поступлений и расходов, отраженных в соответствии с пп.31-40 настоящего Положения (стандарта).

42. В статье «Движение средств от чрезвычайных событий" отражаются, соответственно, поступление или расход средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности.

43. В статье "Чистое движение средств от инвестиционной деятельности" отражается результат движения средств от инвестиционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности

44. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основе изменений в статьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах баланса: "Обеспечение будущих расходов и платежей", "Долгосрочные обязательства" и " Текущие обязательства "(" Краткосрочные кредиты банков »и« Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам "," Текущие обязательства по расчетам с участниками »и др.).

45. В статье «Поступления собственного капитала» отражаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, которые приводят к увеличению собственного капитала.

46. В статье «Полученные займы» отражаются поступления денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью).

47. В статье «Прочие поступления» показываются другие поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью.

48. В статье «Погашение займов» отражаются выплаты денежных средств для погашения полученных займов.

49. В статье "Уплаченные дивиденды" показываются суммы дивидендов, уплаченных денежными средствами.

50. В статье «Прочие платежи» показывается использование денежных средств для выкупа ранее выпущенных акций предприятия, выплаты денежных средств арендодателю для погашения задолженности по финансовой аренде и другим платежам, связанным с финансовой деятельностью.

51. В статье "Чистое движение средств до чрезвычайных событий" показывается разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в соответствии с пп.45-50 настоящего Положения (стандарта).

52. В статье «Движение средств от чрезвычайных событий" отражаются, соответственно, поступление или расход средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности.

53. В статье "Чистое движение средств от финансовой деятельности" отражается результат движения средств от финансовой деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.

Изменение величины денежных средств за отчетный период

54. В статье "Чистое движение средств за отчетный период" показывается разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях: "Чистое движение средств от операционной деятельности", "Чистое движение средств от инвестиционной деятельности" и "Чистое движение средств от финансовой деятельности".

55. В статье «Остаток средств на начало года» показывается остаток денежных средств на начало года, приведенный в балансе.

56. В статье «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств» отражается сумма увеличения или уменьшения (приводится в скобках) остатка денежных средств в результате пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода.

{Пункт 56 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000, в редакции Приказа Министерства финансов N 382 от 10.06.2010}

57. В статье «Остаток средств на конец года" приводится разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях «Остаток средств на начало года", "Чистое движение средств за отчетный период» и «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств". Рассчитанный таким образом показатель должен равняться приведенному в балансе остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.

Раскрытие информации о движении денежных средств

58. В примечаниях к финансовой отчетности приводится (раскрывается) информация о:

а) состав денежных средств;

б) состав статей «Прочие поступления», «Прочие платежи» и других статей, которые объединяют несколько видов денежных потоков;

в) неденежные операции инвестиционной и финансовой деятельности;

г) наличие значительного сальдо денежных средств, которые есть в наличии у предприятия и недоступных для использования группой, к которой принадлежит предприятие.

59. В случае приобретения или продажи имущественных комплексов в течение отчетного периода приводится (раскрывается) информация о:

а) общая стоимость приобретения или реализации имущественного комплекса;

б) часть общей стоимости имущественного комплекса, которая, соответственно, была уплачена или получена в форме денежных средств;

в) сумму денежных средств в составе активов имущественных комплексов, которые были приобретены или реализованы;

г) сумму активов (кроме денежных средств) и обязательств приобретенного или реализованного имущественного комплекса в разрезе отдельных статей.

Приложение

к Положению (стандарту)

бухгалтерского учета 4

		КОДЫ
Дата (год, месяц, число)
Предприятие	по ЕГРПОУ
Территория	по КОАТУУ
Организационно-правовая форма хозяйствования	по КОПФХ
Вид экономической деятельности	по КВЭД
Составлен (сделать отметку "v" в соответствующей ячейке)
согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета
по международным стандартам финансовой отчетности
Единица измерения: тыс.

ОТЧЕТ

о движении денежных средствза 20 ___ год

Форма N 3

Код по ГКУД

1801004

Статья	Код	За отчетный период	Зааналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Движение средств в результате операционной деятельности Поступления от: Реализации продукции (товаров, работ, услуг)	010
Погашение векселей полученных	015
Покупателей и заказчиков авансов	020
Возвращение авансов	030
Учреждений банков процентов по текущим счетам	035
Бюджета налога на добавленную стоимость	040
Возвращение других налогов и сборов (обязательных платежей)	045
Получение субсидий, дотаций	050
Целевого финансирования	060
Должников неустойки (штрафов, пени)	070
Другие поступления	080
Расходование на оплату: Товаров (работ, услуг)	090	( )	( )
Авансов	095	( )	( )
Возвращение авансов	100	( )	( )
Работникам	105	( )	( )
Расходов на командировки	110	( )	( )
Обязательств по налогу на добавленную стоимость	115	( )	( )
Обязательств по налогу на прибыль	120	( )	( )
Отчислений на социальные мероприятия	125	( )	( )
Обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам)	130	( )	( )
Целевых взносов	140	( )	( )
Другие расходования	145	( )	( )
Чистое движение средств до чрезвычайных событий	150
Движение средств от чрезвычайных событий	160
Чистое движение средств от операционной деятельности	170
II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности Реализация: финансовых инвестиций	180
необоротных активов	190
имущественных комплексов	200
Полученные: проценты	210
дивиденды	220
Другие поступления	230
Приобретения:
финансовых инвестиций	240	( )	( )
необоротных активов	250	( )	( )
имущественных комплексов	260	( )	( )
Другие платежи	270	( )	( )
Чистое движение средств до чрезвычайных событий	280
Движение средств от чрезвычайных событий	290
Чистое движение средств от инвестиционной деятельности	300
III. Движение средств в результате финансовой деятельности Поступление собственного капитала	310
Полученные займы	320
Другие поступления	330
Погашение займов	340	( )	( )
Выплаченные дивиденды	350	( )	( )
Другие платежи	360	( )	( )
Чистое движение средств до чрезвычайных событий	370
Движение средств от чрезвычайных событий	380
Чистое движение средств от финансовой деятельности	390
Чистое движение средств за отчетный период	400
Остаток средств на начало года	410
Остаток средств на конец года	430

Руководитель

Главный бухгалтер

Смежные категории

ПСБУ-1	ПСБУ-2
ПСБУ-3	ПСБУ-5
ПСБУ-6	ПСБУ-7
ПСБУ-8	ПСБУ-9
ПСБУ-10	ПСБУ-11
ПСБУ-12	ПСБУ-13
ПСБУ-14	ПСБУ-15
ПСБУ-16	ПСБУ-17
ПСБУ-18	ПСБУ-19
ПСБУ-20	ПСБУ-21
ПСБУ-22	ПСБУ-23
ПСБУ-24	ПСБУ-25
ПСБУ-26	ПСБУ-27
ПСБУ-28	ПСБУ-29
ПСБУ-30	ПСБУ-31
ПСБУ-32	ПСБУ-33
ПСБУ-34	ПСБУ-35

Рекомендованные страницы

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 Отчет о собственном капитале