Положение (стандарт) бухгалтерского учета 26 Выплаты работникам

Общие положения

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 26 «Вознаграждения работникам» (далее - Положение (стандарт) 26) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о выплатах (в денежной и неденежной формах) за работы, выполненные работниками, и ее раскрытия в финансовой отчетности .

2. Нормы Положения (стандарта) 26 применяются работодателями - предприятиями, организациями, другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

{Пункт 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

3. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Активы программы - активы фонда и квалифицированный страховой полис.

Активы фонда - активы (кроме финансовых инструментов без права передачи, эмитированных плательщиком взносов) юридического лица (далее - фонд), деятельность которого направлена ​​на осуществление выплат его участникам, которые предназначены только для долгосрочных выплат его участникам, на которые может быть обращено какое взыскание в соответствии с законом и которые не возвращаются плательщику взносов, кроме случаев, если остатки активов фонда превышают обязательства по программе с определенной выплатой или возвращаются плательщику взносов для погашения уже осуществленных им выплат участникам фонда.

Актуарные прибыли (убытки) - прибыли (убытки), являющиеся разницей между предыдущими актуарными предположениями и тем, что фактически произошло, с учетом изменения актуарных предположений.

Актуарные предположения - демографические и финансовые предположения, используемые для исчисления приведенной стоимости обязательства по программе с определенной выплатой.

Стоимость текущих работ, выполненных работником, - увеличение настоящей стоимости обязательства по программе с определенной выплатой в результате выполнения работ работником в отчетном периоде.

Стоимость ранее выполненных работ работником - увеличение настоящей стоимости обязательства по программе с определенной выплатой относительно работ, выполненных работником в предыдущих периодах, которое возникает в отчетном периоде в результате введения выплат по окончании трудовой деятельности или других долгосрочных выплат работникам или в результате их изменений.

Выплаты за неотработанное время, не подлежащие накоплению, - выплаты за неотработанное время, право на которые не распространяется на будущие периоды.

Выплаты за неотработанное время, подлежащие накоплению, - выплаты за неотработанное время, право на получение которых работником может быть использовано в будущих периодах.

Выплаты инструментами собственного капитала предприятия - выплаты работнику, по которым ему предоставляется право на получение финансовых инструментов собственного капитала, эмитированных предприятием (или его материнским предприятием), или сумма обязательств предприятия работнику зависит от будущей цены финансовых инструментов собственного капитала, эмитированных предприятием.

Выплаты по окончании трудовой деятельности - выплаты работнику (кроме выплат при увольнении и выплат инструментами собственного капитала предприятия), подлежащих уплате по окончании трудовой деятельности работника.

Выплаты при увольнении - выплаты работнику, подлежащих уплате по решению предприятия об увольнении работника до достижения им пенсионного возраста или по решению работника об увольнении по собственному желанию до достижения им пенсионного возраста.

Расходы на проценты по программе - увеличение в течение отчетного периода текущей стоимости обязательства по программе с определенной выплатой в результате приближения окончательного расчета.

Гарантированные выплаты работнику - выплаты работнику, которые не зависят от будущей трудовой деятельности.

Прочие долгосрочные выплаты работнику - выплаты работнику (кроме выплат по окончании трудовой деятельности, выплат при увольнении и выплат инструментами собственного капитала предприятия), которые не подлежат уплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев по окончании месяца, в котором работник выполнял соответствующую работу.

Квалифицированный страховой полис - выданный страховщиком, который не является связанной стороной страхователя, страховой полис, на который не может быть обращено любое взыскание согласно закону, страховые выплаты (поступления) по которому (полисом) используются для выплаты работникам страхователя по программам с установленными выплатами и не возвращаются страхователю, кроме случаев, если такие выплаты (поступления) превышают обязательства работникам по условиям полиса или возвращаются страхователю для погашения уже осуществленных им выплат работникам.

Окончательный расчет по программе с определенной выплатой - действие предприятия, которым аннулируются все дальнейшие обязательства по части или полного объема выплат по программе с определенной выплатой, в частности одноразовая уплата денежными средствами участникам программы.

Текущие выплаты работнику - выплаты работнику (кроме выплат при увольнении и выплат инструментами собственного капитала предприятия), которые подлежат уплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев по окончании месяца, в котором работник выполнял соответствующую работу.

Прибыль от активов программы - доход, полученный от активов фонда, за вычетом расходов на его управление, налогов и сборов (обязательных платежей), уплачиваемых непосредственно этим фондом.

Программы выплат при участии нескольких работодателей - негосударственные программы с определенным взносом или с определенной выплатой, использующие совокупность внесенных различными предприятиями активов, не находящихся под общим контролем, для осуществления выплат работникам более одного предприятия.

Программы выплат инструментами собственного капитала предприятия - соглашения, по которым предприятие осуществляет выплаты работникам предприятия инструментами собственного капитала.

Программы выплат по окончании трудовой деятельности - сделки, по которым предприятие осуществляет выплаты работникам по окончании ими трудовой деятельности.

Программы с установленными взносами - программы выплат по окончании трудовой деятельности, по которым предприятие уплачивает определенные отчисления фонда и не иметь обязательств уплачивать дальнейшие взносы, если фонд не будет иметь достаточно активов для уплаты всех выплат работникам, связанным с выполнением ими работ в отчетном и предыдущих периодах.

Программы с установленными выплатами - все программы выплат по окончании трудовой деятельности, кроме программ с определенным взносом.

Работа, выполненная работником, - выполнение обязанностей работником по соглашению с предприятием.

Сокращение программы с определенной выплатой - действие предприятия, что приводит к существенному сокращению количества работников, охваченных программой, или к изменениям условий программы с определенной выплатой, вследствие которых выполнение работ работниками в будущем не будет учитываться при определении выплат или будет учитываться только при определении уменьшения таких выплат.

Настоящая стоимость обязательства по программе с определенной выплатой - настоящая стоимость (без вычета активов плана) ожидаемых будущих платежей, необходимых для погашения задолженности, возникающей в результате выполнения работ работниками в отчетном и предыдущих периодах.

4. Выплаты работникам включают текущие выплаты, выплаты при увольнении, выплаты по окончании трудовой деятельности, выплаты инструментами собственного капитала предприятия, прочие долгосрочные выплаты.

Текущие выплаты работникам

5. Текущие выплаты работникам включают: заработную плату по окладам и тарифам, другие начисления по оплате труда; выплаты за неотработанное время (ежегодные отпуска и другое оплачиваемое неотработанное время) премии и другие поощрительные выплаты, подлежащие уплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники выполняют соответствующую работу, и тому подобное.

6. Начисленная сумма выплаты работникам за работу, выполненную ими в течение отчетного периода, признается текущим обязательством.

7. Выплаты за неотработанное время, подлежащие накоплению, признаются обязательством через создание обеспечения в отчетном периоде.

Выплаты за неотработанное время, не подлежащие накоплению, признаются обязательством в том периоде, в котором время отсутствия работника на работе подлежит оплате.

8. Премии и другие поощрительные выплаты признаются обязательством через создание обеспечения в отчетном периоде, если работа, выполненная работниками в этом периоде, дает им право на получение таких выплат в будущем.

Выплаты при увольнении

9. Обязательства по выплатам при увольнении признается в случае, если предприятие имеет безотказные обязательства уволить работника или нескольких работников до достижения ими пенсионного возраста или предоставлять выплаты при увольнении по собственному желанию в соответствии с законодательством, контрактом или другим соглашением.

10. Выплаты при увольнении признаются расходами того периода, в котором возникают обязательства по таким выплатам.

11. Выплаты при увольнении, не подлежащие уплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после даты, исчисляются по настоящей стоимости с использованием ставки дисконтирования, определенной в пункте 28 Положения (стандарта) 26.

12. Если увольнение по собственному желанию происходить по предложению предприятия с обязательством осуществить выплаты при увольнении, то оценка таких выплат осуществляется с учетом количества работников, которые, как ожидается, примут такое предложение.

Выплаты по окончании трудовой деятельности

13. Обязательства и активы, связанные с выплатами по окончании трудовой деятельности, учитываются по каждой программе выплат по окончании трудовой деятельности.

14. Начисленная сумма взносов по программе с определенным взносом признается текущим обязательством в периоде, в течение которого работники выполняли работу.

15. Отчисления по программе с установленными выплатами, которые не подлежат уплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники выполняют соответствующую работу, исчисляются по настоящей стоимости с использованием ставки дисконтирования, определенной в пункте 28 Положения (стандарта) 26.

16. Обязательства по программе с определенной выплатой определяется в сумме настоящей стоимости обязательства по такой программе на дату баланса и не признанных в соответствии с пунктом 19 Положения (стандарта) 26 актуарных прибылей (за вычетом непризнанных актуарных убытков), которая уменьшается на стоимость ранее выполненных работниками, но еще непризнанных работ и на справедливую стоимость на дату баланса активов программы, которыми будет погашаться это обязательство. Настоящая стоимость обязательства по программе с определенной выплатой исчисляется с использованием ставки дисконтирования, определенной в пункте 28 Положения (стандарта) 26.

Если определенная в таком порядке величина имеет отрицательное значение, то она признается активом по наименьшей из двух величин:

• в сумме, определенной в абзаце первом настоящего пункта;
• в сумме непризнанных актуарных убытков, стоимости ранее выполненных работниками работ и настоящей стоимости экономических выгод в форме возмещений из программы или уменьшений будущих взносов в программу.

17. Расходы по программе с определенной выплатой признаются в сумме стоимости текущих работ, выполненных работниками, расходов на проценты по программе, признанных актуарных убытков, признанной стоимости ранее выполненных работниками работ, ущерба (за вычетом прибыли) от сокращения программы с определенной выплатой или окончательных расчетов по ней , которая уменьшается на сумму ожидаемой прибыли от активов этой программы, на сумму, подлежащую возмещению предприятию по программе, и на сумму признанных актуарных прибылей.

Если определенная в таком порядке величина имеет отрицательное значение, то она признается прочим операционным доходом.

18. В течение отчетного года расходы на проценты по программе исчисляются как произведение ставки дисконта, определенной на начало отчетного года, и настоящей стоимости обязательства по программе с определенной выплатой.

19. Актуарные прибыли (убытки) признаются по каждой программе с определенной выплатой, исходя из превышения накопленных за период с начала программы непризнанных актуарных прибылей (убытков) на конец предыдущего отчетного периода над большей из следующих величин:

Сумма актуарных прибылей (убытков) отчетного периода определяется делением этой величины на ожидаемый средний срок работы, оставшийся до достижения работниками, охваченными этой программой, пенсионного возраста.

20. Стоимость ранее выполненных работниками работ признается равномерно в течение среднего периода до даты, с которой выплаты становятся гарантированными по условиям программы с установленными выплатами. В случае начала программы с определенной выплатой или внесения в нее стоимость ранее выполненных работниками работ, которым выплаты уже гарантированы, признается в периоде, в котором начинается такая программа или вступают в силу изменения к ней.

21. Прибыль (убыток) от сокращения программы с определенной выплатой или окончательного расчета по такой программе определяется в сумме изменения настоящей стоимости обязательства по программе, изменения справедливой стоимости активов программы, непризнанных актуарных прибылей (за вычетом непризнанных актуарных убытков) и непризнанной стоимости ранее выполненных работниками работ.

22. Прибыль (убыток) от сокращения программы с определенной выплатой и окончательного расчета по такой программе признается после переоценки обязательств и связанных с ними активов программы с учетом актуарных предположений на дату сокращения программы или окончательного расчета.

23. Ожидаемая прибыль от активов программы с определенной выплатой равна изменению справедливой стоимости этих активов, удерживаемых в течение отчетного периода, с учетом фактических взносов и выплат.

24. Для определения настоящей стоимости обязательства по программе с определенной выплатой и соответствующей стоимости текущих работ, выполненных работниками, а при необходимости и стоимости ранее выполненных работниками работ предприятие каждый период, в котором работники выполняют работу, рассматривает как такой, что приводит к возникновению у работников права на дополнительную выплату в будущем, а каждая такая выплата для определения окончательного обязательства исчисляется отдельно.

25. Для определения стоимости текущих работ, выполненных работниками, а при необходимости и стоимости ранее выполненных работниками работ общая сумма обязательств по программе с определенной выплатой распределяется между периодами возникновения такого обязательства (т.е. между периодами, в которых работники выполняли работу, за которые они получают право на выплаты при увольнении). Для распределения применяется принятая предприятием методика расчета суммы выплат по программе с определенной выплатой.

Если выполнение работниками работ в последующие годы приведет к росту суммы выплат по сравнению с предыдущими годами, предприятие отражает такие выплаты на прямолинейной основе с даты, с которой выполненная работниками работа приведет к выплатам по программе с определенной выплатой (независимо от влияния дальнейшего выполнения ими работ на размер выплат), до даты, с которой дальнейшее выполнение работ не приведет к значительной суммы будущих выплат по программе с определенной выплатой, кроме случаев повышения заработной платы в будущем.

26. Настоящая стоимость обязательства по программе с определенной выплатой и справедливая стоимость активов этой программы определяются с такой регулярностью, чтобы отраженные в финансовой отчетности суммы обязательства, актива и расходов (доходов), связанных с такой программой, существенно не отличались от сумм обязательства, актива и расходов (доходов), определенных на дату баланса с учетом изменений в актуарных допущениях.

27. В актуарных предположениях используются такие демографические и финансовые показатели, в частности:

• смертности (как во время трудовой деятельности, так и после ее завершения);
• текучести кадров, нетрудоспособности, преждевременного выхода на пенсию;
• доли участников программы, имеющих иждивенцев, с правом на получение выплат;
• обращений за медицинским обслуживанием;
• ставки дисконта;
• будущих уровней заработной платы и выплат по окончании трудовой деятельности;
• предстоящих расходов на медицинское обслуживание;
• ожидаемого уровня прибыльности активов программы.