Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 Дебиторская задолженность

 Общие положения

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

{Пункт 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

3. Настоящее Положение (стандарт) применяется с учетом особенностей оценки и раскрытия информации о дебиторской задолженности, установленных другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Безнадежная дебиторская задолженность - текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.

Дебиторы - юридические и физические лица, которые вследствие прошлых событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Дебиторская задолженность - сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Сомнительный долг - текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником. (Абзац седьмой пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 363 от 23.05.2003)

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности - сумма текущей дебиторской задолженности за вычетом резерва сомнительных долгов. (Абзац восьмой пункта 4 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 363 от 23.05.2003)

Признание и оценка дебиторской задолженности

5. Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма.

6. Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг оценивается по первоначальной стоимости. В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с образованием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и / или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию, товары, работы, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления. (Пункт 6 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000)

7. Текущая дебиторская задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов. (Пункт 7 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 363 от 23.05.2003)

8. Величина резерва сомнительных долгов определяется по одному из методов:

• применения абсолютной суммы сомнительной задолженности;
• применения коэффициента сомнительности.

По методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.

По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности может рассчитываться следующими способами:

• определение удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;
• классификации дебиторской задолженности по срокам непогашения;
• определения среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3-5 лет.

Определенная на основе классификации дебиторской задолженности величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату.

Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше, чем сумма дебиторской задолженности на ту же дату.

{Пункт 8 в редакции Приказов Минфина N 363 от 23.05.2003, N 1213 от 19.12.2006}

9. Классификация дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги осуществляется группировкой дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений

текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы (пример определения величины резерва сомнительных долгов приведены в приложении к настоящему Положению (стандарту). (Пункт 9 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000, N 731 от 22.11.2004)

10. Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отражается в отчете о финансовых результатах в составе прочих операционных расходов.

11. Исключение безнадежной дебиторской задолженности из активов осуществляется с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов. В случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов безнадежная дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги списывается с активов на другие операционные расходы. Сумма возмещения ранее списанной безнадежной дебиторской задолженности включается в состав прочих операционных доходов. (Пункт 11 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000, N 363 от 23.05.2003)

Текущая дебиторская задолженность, по которой создание резерва сомнительных долгов не предусмотрено, в случае признания ее безнадежной списывается с баланса с отражением в составе прочих операционных расходов. (Пункт 11 дополнен абзацем согласно Приказу Минфина N 363 от 23.05.2003)

12. Часть долгосрочной дебиторской задолженности, подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев с даты, отражается на ту же дату в составе текущей дебиторской задолженности. (Абзац первый пункта 12 в редакции Приказа Минфина N 363 от 23.05.2003)

Долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения. (Пункт 12 дополнен абзацем согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000)

Раскрытие информации о дебиторской задолженности в примечаниях к финансовой отчетности

13. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

13.1. Список дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности.

13.2. Список дебиторов и суммы дебиторской задолженности связанных сторон, с выделением внутригруппового сальдо дебиторской задолженности.

13.3. Состав и суммы статьи баланса «Прочая дебиторская задолженность".

13.4. Метод определения величины резерва сомнительных долгов.

13.5. Сумма текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги в разрезе ее классификации по срокам непогашения.

13.6. Остаток резерва сомнительных долгов по каждой статье текущей дебиторской задолженности, его образования и использования в отчетном году. (Пункт 13 дополнен подпунктом 13.6 согласно Приказу Минфина N 363 от 23.05.2003)

Для определения коэффициента сомнительности на 31 декабря 2000 года предприятие для наблюдения выбрало период за последние полгода (июль-декабрь 2000 года).

Месяц	фактически списана   безнадежной дебиторской   задолженность * (грн.)			сальдо дебиторской   задолженности за продукцию, товары, работы, услуги   соответствующей группы на конец   предыдущего месяца * (грн.)
	1 группа	2 группа	3 группа	1 группа	2 группа	3 группа
1	2	3	4	5	6	7
Июль	600	800	950	20000	18000	17000
Август	-	400	700	22000	12000	14000
Сентябрь	750	500	-	15000	13000	14500
Октябрь	300	-	770	16000	12000	11000
Ноябрь	-	650	-	18000	11500	13000
Декабрь	550	850	1400	17000	14000	16000
ВМЕСТЕ	2200	3200	3820	х	х	х

* Предприятие самостоятельно определяет группы по срокам непогашения текущей дебиторской задолженности.

Коэффициент сомнительности (Кс) соответствующей группы дебиторской задолженности может определяться по формуле:

Кс = (S Бзн: Дзн): i,

где S - это сумма.

где Бзн - фактически списанная безнадежная дебиторская задолженность соответствующей группы за н-ный месяц выбранного для наблюдения периода;

Дзн - дебиторская задолженность соответствующей группы на конец н-ного месяца выбранного для наблюдения периода;

i - количество месяцев в выбранном для наблюдения периоде.

Коэффициент сомнительности соответствующей группы дебиторской задолженности составляет:

(Пример 1 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 731 от 22.11.2004)

Пример 2

Предприятие определяет величину сомнительных долгов на основе классификации дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность на 31 декабря 2003 года 966 000 грн., С последующим распределением по срокам ее непогашения:

1-я группа - 700000;

2-я группа - 240000;

3-я группа - 26000.

Остаток резерва сомнительных долгов до составления баланса на 31 декабря 2003 года составляет 3020 грн.

Для определения коэффициента сомнительности на основе классификации дебиторской задолженности на 31 декабря 2003 года предприятие для наблюдения выбрало период за предыдущие три года.

Дата баланса	Сальдо дебиторской   задолженности   соответствующей группы *   (грн.)			Задолженность   признана безнадежной   в следующем году, в   составе сальдо   дебиторской   задолженности   соответствующей группы на   конец предыдущего года
	Группа 1	Группа 2	Группа 3	Группа 1	Группа 2	Группа 3
1	2	3	4	5	6	7
31.12.2000	2000000	50000	5000	1000	800	1000
31.12.2001	4000000	70000	3000	2000	200	590
31.12.2002	6000000	100000	7000	3000	1000	1410
Итого	12000000	220000	15000	6000	2000	3000

* Предприятие самостоятельно определяет группы по срокам непогашения текущей дебиторской задолженности и периоды наблюдения.

Коэффициент сомнительности (Кс) соответствующей группы дебиторской задолженности определяется по формуле:

Кс = (SБзн: SДзн)

где S-знак суммы;

Бзн - безнадежная дебиторская задолженность соответствующей группы в составе дебиторской задолженности этой группы на дату баланса в выбранном для наблюдения периоде;

Дзн - дебиторская задолженность соответствующей группы на дату баланса в выбранном для наблюдения периоде.

Коэффициент сомнительности соответствующей группы дебиторской задолженности составляет:

группы 1 - 6000: 1200000 = 0,005;

группы 2 - 2000: 220000 = 0,009;

группы 3 - 3000: 15000 = 0,2.

Величина резерва сомнительных долгов на 31 декабря 2003 года должна составлять:

С учетом остатка резерва сомнительных долгов нужно доначислить еще 7840 грн. (10860 - 3020) с включением в расходы декабря 2003 года.

(Приложение дополнено примеру 2 согласно приказу Минфина N 363 от 23.05.2003, с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 731 от 22.11.2004)

Пример 3

Предприятие определяет величину сомнительных долгов, исходя из удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты.

 За 2003 год чистый доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты составляет 18 000 000 грн.

 Остаток резерва сомнительных долгов до составления баланса на 31 декабря 2003 года составляет 1000 грн.

 Для определения коэффициента сомнительности предприятие для наблюдения выбрало период за предыдущие три года.