Положение бухгалтерского учета «Налоговые разницы"

I. Общие положения

2. Нормы настоящего Положения применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия), которые согласно законодательству являются плательщиками налога на прибыль (кроме банков, бюджетных учреждений и субъектов малого предпринимательства - юридических лиц, которые отвечают критериям, определенным пунктом 154.6 статьи 154 раздела III Налогового кодекса Украины, и применяют порядок упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов).

3. Термины, используемые в настоящем Положении, имеют следующее значение:

налоговая разница - разница, которая возникает между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств за положениями (стандартами) бухгалтерского учета доходами и расходами, определенными налоговым законодательством;

налоговую прибыль (убыток) - сумма прибыли (убытка), определенная по налоговому законодательству объектом налогообложения за отчетный период;

постоянная налоговая разница - разница, которая возникает в отчетном периоде и не аннулируется в следующих отчетных налоговых периодах;

постоянная налоговая разница, подлежащая вычету, - постоянная разница, что приводит к уменьшению налоговой прибыли (увеличению налогового убытка) отчетного периода;

постоянная налоговая разница, подлежащая налогообложению, - постоянная разница, увеличивает налоговую прибыль (уменьшает налоговый убыток) отчетного периода;

временная налоговая разница - разница, которая возникает в отчетном периоде и аннулируется в следующих отчетных налоговых периодах.

II. Выявление и отражения налоговых разниц

1. При определении налоговой прибыли (убытка) отчетного периода по данным бухгалтерского учета финансовый результат до налогообложения, определен путем сравнения доходов отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов, которые признаны и оценены в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, корректируется на сумму постоянных налоговых разниц и часть налогооблагаемых временных разниц, относящейся к отчетному периоду.

2. Постоянные налоговые разницы по хозяйственным операциям отчетного периода учитываются в полном объеме при определении налоговой прибыли (убытка) отчетного периода по данным бухгалтерского учета и не учитываются при определении налоговой прибыли (убытка) в будущих периодах.

3. Временная разница по хозяйственным операциям отчетного периода не учитывается при определении налоговой прибыли (убытка) отчетного периода, а учитывается при определении налоговой прибыли (убытка) в будущих периодах.

4. Временные налоговые разницы, которые возникают по хозяйственным операциям, связанным с основными средствами и нематериальными активами (переоценка, амортизация, увеличение стоимости основных средств на сумму реконструкции и модернизации т.п. по подходами и методами, отличными от требований налогового законодательства), учитываются при определении налоговой прибыли (убытка) пропорционально начисленной сумме амортизации на объекты, балансовая стоимость которых сформирована без учета требований налогового законодательства и связанных с этими временными налоговыми разницами.

5. Временные налоговые разницы, которые возникают по хозяйственным операциям, связанным с приобретением запасов и / или производством готовой продукции, учитываются при определении налоговой прибыли (убытка) в периоде, в котором реализованы соответствующие запасы и / или готовая продукция, при производстве которой такие запасы были использованы.

6. Временные налоговые разницы, которые возникают по другим хозяйственным операциям, учитываемые при определении налоговой прибыли (убытка) в период, когда актив или обязательство, с которым связаны такие налоговые разницы, реализуется, погашается подобное.

7. При систематизации информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, в регистрах синтетического и аналитического учета обязательно проводится анализ хозяйственной операции на наличие налоговых разниц.

8. Налоговые разницы, которые учитываются при определении налоговой прибыли (убытка) за отчетный период, в целях бухгалтерского учета подразделяются на:

• налоговые разницы по дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
• налоговые разницы по прочих операционных доходов;
• налоговые разницы отношении других доходов;
• налоговые разницы по себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг);
• налоговые разницы по прочих операционных расходов;
• налоговые разницы по прочих расходов;
• налоговые разницы по чрезвычайным доходов;
• налоговые разницы по чрезвычайным расходам.

9. Информация о временных и постоянных налоговых разницах накапливается в регистрах бухгалтерского учета, в частности путем выделения отдельных граф для их отображения (по соответствующей классификации - временная или постоянная) или иным способом, обеспечивающим регистрацию и накопление соответствующей информации для ее раскрытия в финансовой отчетности.

10. Временные налоговые разницы распределяются между отчетными периодами и активами и обязательствами, связанными с ними, для учета при определении налоговой прибыли (убытка) и отражения сумм временных разниц, приходящихся на отчетный период, в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

11. Данные о временных и постоянных налоговых разницах, которые должны учитываться при определении налоговой прибыли (убытка) отчетного периода, приведены в соответствующих регистрах бухгалтерского учета, обобщаются в сводном регистре и используются для составления соответствующих форм финансовой отчетности.

12. Сворачивание сумм налоговых разниц при отражении в регистрах бухгалтерского учета и раскрытии в финансовой отчетности не допускается.

III. Раскрытие информации

1. В финансовой отчетности отражаются постоянные и временные налоговые разницы, которые должны учитываться при определении налоговой прибыли (убытка) отчетного периода, по соответствующим группам с выделением постоянных налоговых разниц, подлежащих вычету, постоянных налоговых разниц, подлежащих налогообложению, временных налоговых разниц, вычету, временных налоговых разниц, подлежащих налогообложению.

2. В примечаниях к финансовой отчетности приводится общая сумма временных разниц, подлежащего учету при определении налоговой прибыли (убытка) в будущих периодах, с выделением суммы временных разниц, подлежащих вычету, и налогооблагаемых временных разниц, подлежащих налогообложению.

В таком же порядке приводится сумма временных разниц, связанных с:

• основными средствами и нематериальными активами;
• запасами.