Укр Рус

Ваш гид в законодательстве Украины


Печать


Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 Финансовые инвестиции

 Общие положения

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции" (далее - Положение (стандарт) 12) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инвестициях, операциях по совместной деятельности и ее раскрытия в финансовой отчетности.

{Пункт 1 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 989 от 10.12.2002}

2. Нормы Положения (стандарта) 12 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

{Пункт 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

3. Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Амортизированная себестоимость финансовой инвестиции - себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного ее списания вследствие уменьшения полезности, увеличенная (уменьшенная) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии).

Эффективная ставка процента - ставка процента, которая определяется делением суммы годового процента и дисконта (или разницы годового процента и премии) на среднюю величину себестоимости инвестиции (или обязательства) и стоимости ее погашения.

Контрольные участники - участники совместной деятельности с созданием юридического лица (совместного предприятия), осуществляющие контроль за ее деятельностью.

Метод эффективной ставки процента - метод начисления амортизации дисконта или премии, по которому сумма амортизации определяется как разница между доходом по фиксированной ставке процента и произведением эффективной ставки и амортизированной стоимости на начало периода, за который начисляется процент.

Рыночная стоимость финансовой инвестиции - сумма, которую можно получить от продажи финансовой инвестиции на активном рынке.

Совместная деятельность - хозяйственная деятельность с созданием или без создания юридического лица, которое является объектом совместного контроля двух или более сторон в соответствии с письменным соглашением между ними.

Совместный контроль - распределение контроля за хозяйственной деятельностью в соответствии с соглашением о ведении совместной деятельности.

Существенное влияние - право участвовать в принятии решений по финансовой, хозяйственной и коммерческой политике объекта инвестирования без осуществления контроля этой политики. Свидетельством существенного влияния, в частности, могут быть:

1) владение двадцатью или более процентами акций (уставного капитала) предприятия;
2) представительство в совете директоров или аналогичном органе предприятия;
3) участие в принятии решений;
4) взаимообмен управленческим персоналом;
5) обеспечение предприятия необходимой технико-экономической информации.

(Абзац девятый пункта 3 с изменениями, внесенными согласно N 363 от 23.05.2003)

Оператор совместной деятельности - участник совместной деятельности без создания юридического лица, которому по договору поручено вести дела совместной деятельности, в частности ее бухгалтерский учет. {Пункт 3 дополнен абзацем согласно Приказу Министерства финансов N 664 от 31.05.2011}

Первоначальная оценка финансовых инвестиций

4. Финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости. Себестоимость финансовой инвестиции состоит из цены ее приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлин, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовой инвестиции.

5. Если приобретение финансовой инвестиции осуществляется путем обмена на ценные бумаги собственной эмиссии, то себестоимость финансовой инвестиции определяется по справедливой стоимости переданных ценных бумаг.

6. Если приобретение финансовой инвестиции осуществляется путем обмена на другие активы, то ее себестоимость определяется по справедливой стоимости этих активов.

7. Дивиденды, проценты, роялти и рента, подлежащие получению по финансовым инвестициям, отражаются как финансовый доход инвестора, кроме случаев, когда такие поступления не соответствуют критериям признания дохода, установленным Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29 ноября 1999 года N 290, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14 декабря 1999 года N 860/4153.

Оценка финансовых инвестиций на дату баланса

8. Финансовые инвестиции (кроме инвестиций, которые содержатся предприятием до их погашения или учитываются по методу участия в капитале) на дату баланса отражаются по справедливой стоимости.

Сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций на дату баланса (кроме инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале) отражается в составе прочих доходов или прочих расходов соответственно. (Абзац второй пункта 8 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000, N 989 от 10.12.2002)

9. Финансовые инвестиции, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, отражаются на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиции.

Потери от обесценения финансовых инвестиций отражаются в составе прочих расходов с одновременным уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций.

10. Финансовые инвестиции, которые содержатся предприятием до их погашения, отражаются на дату баланса по амортизированной стоимости финансовых инвестиций.

Разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода с даты приобретения до даты их погашения по методу эффективной ставки процента. Пример определения суммы амортизации дисконта, премии и амортизированной себестоимости финансовых инвестиций по методу эффективной ставки процента приведен в приложении 1 к Положению (стандарту) 12.

Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процента (дохода от финансовых инвестиций), подлежащего получению, и отражается в составе других финансовых доходов или прочих финансовых расходов с одновременным увеличением или уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно.

11. Финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия и в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия) на дату баланса отражаются по стоимости, определенной по методу участия в капитале, кроме случаев, указанных в пунктах 17 и 22 Положения (стандарта) 12.

12. Финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале, на дату баланса отражаются по стоимости, которая определяется с учетом изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования, кроме тех, которые являются результатом операций между инвестором и объектом инвестирования. (Абзац первый пункта 12 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000)

Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на сумму, являющуюся долей инвестора в чистой прибыли (убытка) объекта инвестирования за отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) от участия в капитале. Одновременно балансовая стоимость финансовых инвестиций уменьшается на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования.

Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на долю инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования за отчетный период (кроме изменений за счет чистой прибыли (убытка) с включением (исключением) этой суммы в другой дополнительный капитал инвестора или в дополнительный вложенного капитала (если изменение величины собственного капитала объекта инвестирования возникло вследствие размещения (выкупа) акций (долей), что привело к возникновению (уменьшению) эмиссионного дохода объекта инвестирования). Если сумма уменьшения доли капитала инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования (кроме изменений за счет чистого убытка) больше другого дополнительного капитала или дополнительного вложенного капитала инвестора (если уменьшение величины собственного капитала объекта инвестирования возникло вследствие выкупа акций (долей), что привело к уменьшению эмиссионного дохода объекта инвестирования ), то на такую ​​разницу уменьшается (увеличивается) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). (Абзац третий пункта 12 в редакции Приказа Минфина N 304 от 30.11.2000)

Балансовая стоимость инвестиций в ассоциированное предприятие уменьшается на сумму обесценения инвестиции и уменьшается (увеличивается) на сумму амортизации разницы между себестоимостью финансовой инвестиции в ассоциированное предприятие и долей инвестора в балансовой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств на дату приобретения. Амортизация суммы такой разницы осуществляется в порядке, определенном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 19 "Объединение предприятий". (Пункт 12 дополнен абзацем согласно Приказу Минфина N 989 от 10.12.2002)

Уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций отражается в бухгалтерском учете только на сумму, не приводит к отрицательному значению стоимости финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции, вследствие уменьшения их балансовой стоимости достигают нулевой стоимости, отражаются в бухгалтерском учете в составе финансовых инвестиций по нулевой стоимости.

13. Если инвестор (контрольный участник, инвестор ассоциированного предприятия) вносит или продает активы совместному, ассоциированному предприятию соответственно и передает значительные риски и выгоды, связанные с их владением, то в составе финансовых результатов отчетного периода отражается только та часть прибыли (убытка), которая приходится на долю других инвесторов общего, ассоциированного предприятия соответственно.

Сумма прибыли (убытка) от взноса или продажи совместному, ассоциированному предприятию активов, приходящаяся на долю инвестора, включается в состав доходов (расходов) будущих периодов с признанием их прибылью (убытком) инвестора только после продажи совместным, ассоциированным предприятием этого актива другим лицам или в периодах амортизации полученных или приобретенных необоротных активов. Этот актив считается проданным совместным, ассоциированным предприятием в пределах количества и стоимости подобных активов, реализованных им после его получения.

(Абзац второй пункта 13 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000)

Инвестор общего, ассоциированного предприятия отражает всю сумму полученных убытков, если вклад или продажа свидетельствует об уменьшении чистой стоимости реализации оборотных активов или снижения полезности необоротных активов.

(Пункт 13 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 989 от 10.12.2002)

14. Если инвестор (контрольный участник, ассоциированное предприятие) приобрел активы соответственно у совместного, ассоциированного предприятия, то сумма прибыли (убытка) объекта инвестирования от этой операции, которая приходится на долю инвестора, отражается лишь после перепродажи этих активов другим лицам или в периодах амортизации приобретенных необоротных активов. Убытки, возникшие вследствие уменьшения чистой стоимости реализации оборотных активов или снижения полезности необоротных активов, отражаются полностью в период осуществления операции.

(Пункт 14 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 989 от 10.12.2002)

15. Оценка и учет финансовых инвестиций осуществляются по каждой финансовой инвестицией.

Пример учета финансовых инвестиций по методу участия в капитале приведен в приложении 2 к Положению (стандарту) 12.

Учет финансовых инвестиций в ассоциированные и дочерние предприятия

16. Финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия учитываются по методу участия в капитале, кроме случаев, указанных в пункте 17 Положения (стандарта) 12. (Пункт 16 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000)

17. Финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия в бухгалтерском учете отражаются в порядке, приведенном в пунктах 8 и 9 Положения (стандарта) 12, если:

а) финансовые инвестиции приобретены и содержатся исключительно для продажи в течение двенадцати месяцев с даты приобретения;
б) ассоциированное или дочернее предприятие ведут деятельность в условиях, ограничивающих его способность передавать средства инвестору в течение периода, превышающего двенадцать месяцев.

18. Финансовые инвестиции учитываются по методу участия в капитале на последний день месяца, в котором объект инвестирования соответствует определению ассоциированного или дочернего предприятия. Применение метода участия в капитале для учета финансовых инвестиций прекращается с последнего дня месяца, в котором объект инвестирования не соответствует критериям ассоциированного или дочернего предприятия.

Учет совместной деятельности

(Название раздела с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 989 от 10.12.2002)

19. Каждый участник совместной деятельности без создания юридического лица отражает в своих учетных регистрах (на отдельных счетах аналитического учета) и в финансовой отчетности:

а) активы, задействованные в совместной деятельности, которые он контролирует, или свою долю в совместно контролируемых активах;
б) обязательства, которые он взял для осуществления этой деятельности;
в) свою долю в любых обязательствах, взятых вместе с другими участниками относительно этой деятельности;
г) доход или расходы, приобретенные в процессе совместной деятельности.

Активы, задействованные в совместной деятельности без создания юридического лица, не отражаются финансовыми инвестициями участников такой деятельности. (Пункт 19 дополнен абзацем согласно Приказу Минфина N 989 от 10.12.2002)

Вклады, внесенные в совместную деятельность без создания юридического лица, отражаются в составе другой долгосрочной задолженности или расчетов с прочими дебиторами зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности. {Пункт 19 дополнен абзацем согласно Приказу Министерства финансов N 664 от 31.05.2011}

Оператор совместной деятельности ведет бухгалтерский учет совместной деятельности без создания юридического лица отдельно от результатов собственной хозяйственной деятельности и составляет отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности совместной деятельности без создания юридического лица. {Пункт 19 дополнен абзацем согласно Приказу Министерства финансов N 664 от 31.05.2011}

Вклады участников в отдельном балансе совместной деятельности без создания юридического лица отражаются в составе прочих долгосрочных обязательств или расчетов с другими кредиторами в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности. {Пункт 19 дополнен абзацем согласно Приказу Министерства финансов N 664 от 31.05.2011}

20. Доля участника совместной деятельности без создания юридического лица в активах и обязательствах совместной деятельности без создания юридического лица отражается в бухгалтерском учете этого участника в составе соответствующих активов на основании отдельного баланса, предоставленного оператором совместной деятельности без создания юридического лица.

Доля участника в доходах и расходах совместной деятельности без создания юридического лица отражается в составе прочих операционных доходов и прочих операционных расходов.

Обязательства, взятые участником для осуществления совместной деятельности (в том числе на оплату труда, уплату налогов, сборов, обязательных платежей), признаются расходами совместной деятельности без создания юридического лица и компенсируются участнику за счет совместной деятельности без создания юридического лица.

Расходы, понесенные участником для осуществления собственной и совместной деятельности, распределяются между общим и собственной деятельностью пропорционально выбранной базе (изготовленной продукции, часам работы, заработной плате, объема деятельности, прямым затратам и т.д.).

Не признается доходами участника компенсация, полученная в погашение обязательств, взятых участником для осуществления совместной деятельности.

Участники совместной деятельности без создания юридического лица отражают хозяйственные операции, связанные с совместной деятельностью, относительно вклада, приобретения и продажи активов в соответствии с пунктами 13 и 14 Положения (стандарта) 12.

{Пункт 20 в редакции Приказа Министерства финансов N 664 от 31.05.2011}

21. Финансовые инвестиции в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия) его участниками учитываются по методу участия в капитале на последний день месяца, в котором они стали контрольными, кроме случаев, указанных в пункте 22 Положения (стандарта) 12. Все остальные участники совместной деятельности отражают финансовые инвестиции в совместную деятельность в соответствии с порядком, изложенным в пунктах 8 и 9 Положения (стандарта) 12.

22. Финансовые инвестиции в совместную деятельность с созданием юридического лица контрольными участниками отражаются согласно порядку, приведенному в пунктах 8 и 9 Положения (стандарта) 12, если:

а) финансовые инвестиции в совместную деятельность приобретены и содержатся исключительно с целью их дальнейшей продажи в течение двенадцати месяцев;
б) совместное предприятие ведет свою деятельность в условиях, ограничивающих его способность передавать средства участнику совместного предприятия в течение периода, превышающего двенадцать месяцев.

23. Контрольный участник совместного предприятия прекращает учет финансовых инвестиций по методу участия в капитале с последнего дня месяца, в котором он перестает осуществлять совместный контроль за совместным предприятием или существенно влиять на его деятельность. (Пункт 23 с изменениями, внесенными согласно N 363 от 23.05.2003)

Раскрытие информации о финансовых инвестициях в примечаниях к финансовой отчетности

24. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

24.1. Балансовая стоимость финансовых инвестиций, которые включены в состав статьи баланса «Долгосрочные финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале других предприятий», по следующим видам:

24.1.1. Финансовые инвестиции в ассоциированные предприятия.
24.1.2. Финансовые инвестиции в дочерние предприятия.
24.1.3. Финансовые инвестиции в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия).

24.2. Финансовые инвестиции, включенные в состав статей баланса "Прочие долгосрочные финансовые инвестиции" и "Текущие финансовые инвестиции" по себестоимости, по справедливой стоимости, по амортизированной стоимости.

24.3. Основания для определения справедливой стоимости финансовых инвестиций.

24.4. Доходы и убытки от изменений справедливой стоимости финансовых инвестиций за отчетный период.

24.5. Перечень ведущих ассоциированных, дочерних и совместных предприятий с указанием доли в капитале и методов оценки, используемых для учета таких финансовых инвестиций.

25. Контрольный участник совместного предприятия в примечаниях к финансовой отчетности также приводит (раскрывает) следующую информацию:

25.1. Общая сумма обязательств по его долей в совместных предприятиях.

25.2. Сумма обязательств инвестиционного характера относительно его долей в совместных предприятиях и его доли в обязательствах, которые он вместе с другими участниками.

25.3. Сумма своей доли в обязательствах инвестиционного характера совместных предприятий.

26. Участники совместной деятельности без создания юридического лица в примечаниях к финансовой отчетности раскрывают такую ​​информацию о совместной деятельности:

26.1. Размер доли в совместной деятельности.

26.2. Срок действия договора о совместной деятельности без создания юридического лица.

26.3. Информация о оператора совместной деятельности.

26.4. Общая стоимость вклада в совместную деятельность без создания юридического лица.

26.5. Сумма всех обязательств совместной деятельности без создания юридического лица (с указанием суммы, которая приходится на долю участника).

26.6. Общая сумма доходов и расходов совместной деятельности без создания юридического лица и сумма доходов и расходов совместной деятельности без создания юридического лица, которые были включены в прочих операционных доходов и прочих операционных расходов.

26.7. Оператор совместной деятельности без создания юридического лица раскрывает общую стоимость совместно контролируемых активов, управление которыми он осуществляет, а также в разрезе их классификации в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 N 87, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 21.06.99 за N 396/3689.

{Положение дополнено новым пунктом 26 согласно приказу Министерства финансов N 664 от 31.05.2011}

Приложение 1
к Положению (стандарту)
бухгалтерского учета 12
"Финансовые инвестиции"
Примеры определения суммы амортизации дисконта, премии и амортизированной себестоимости финансовых инвестиций по методом эффективной ставки процента

Пример 1

Предприятие 3 января 2000 года приобрело облигации номинальной стоимостью 50000 грн. за 46282 грн., т.е. дисконт составлял 3718 грн. (50000 - 46282).

Фиксированная ставка процента по облигации установлена ​​9 процентов годовых. Дата погашения облигации состоится через 5 лет. Выплата процента осуществляется ежегодно в конце года, его номинальная сумма составляет 4500 грн. (50000 х 9%).

Эффективная ставка процента равна 50000 х 9%) + (3718:5)
                                                                        -------------------------------- Примерно 11%.
                                                                         (46282 + 50000): 2

Расчет амортизации дисконта по инвестициям в облигации

Дата
Номинальная
  сумма
  процента,
  грн.
сумма процента
  по эффективной
  ставке, грн. *
сумма
  амортизации
  дисконта,
  грн.
  (гр.3-гр.2)
амортизированная
себестоимость
инвестиции,
грн. **
 
1
2
3
4
5
03.01.2000
 
 
 
46282
31.12.2000
4500
5091
591
46873
31.12.2001
4500
5156
656
47529
31.12.2002
4500
5228
728
48257
31.12.2003
4500
5308
808
49065
31.12.2004
4500
5435
935
50000

Пример 2

Облигации номинальной стоимостью 50000 грн. приобретены 3 января 2000 года за 52019 грн., То есть премия составляла 2019 грн. (52019 - 50000). Фиксированная ставка процента по облигациям установлена ​​9 процентов годовых. Погашение облигации состоится через 5 лет.

Выплата процента осуществляется ежегодно в конце года, его номинальная сумма составляет 4500 грн. (50000 х 9%). эффективная ставка процента равна

(4500 - 2019: 5)
----------------------- = 8%.
(52019 + 50000): 2

Расчет амортизации премии по инвестициям в облигации

Дата
Номинальная
  сумма
  процента,
  грн.
сумма процента
  по эффективной
  ставке, грн. *
сумма
  амортизации
  премии, грн.
  (гр.2-гр.3)
амортизированная
себестоимость
инвестиции,
грн. **
1
2
3
4
5
03.01.2000
 
 
 
52019
31.12.2000
4500
4161
339
51680
31.12.2001
4500
4134
365
51314
31.12.2002
4500
4105
395
50919
31.12.2003
4500
4073
426
50492
31.12.2004
4500
4008
492
50000

* Определяется как произведение стоимости инвестиций на предыдущую дату и эффективной ставки процента. ** Определяется сложением стоимости инвестиций на предыдущую дату и суммы амортизации дисконта за отчетный период.

*** Определяется как разница между стоимостью инвестиций на предыдущую дату и суммой амортизации премии за отчетный период.

приложение 2
к Положению (стандарту)
бухгалтерского учета 12
"Финансовые инвестиции"
Пример учета финансовых инвестиций по методу участия в капитале

Предприятие А ​​3 января 2000 года приобрело долю (40%) в капитале предприятия Б за 668 тыс.грн. Предприятие А ведет учет инвестиций в ассоциированное предприятие Б по методу участия в капитале.

Статьи собственного капитала
  ассоциированного предприятия Б
На
01.01.2000
На
31.12.2000
Изменения в собственном капитале
  Уставной капитал
  Резервный капитал
  Дополнительный капитал
  Нераспределенная прибыль
1000
250
300
120
1000
250
360*
180**
-
-
60
60
ИТОГО
1670
1790
120

* Рост дополнительного капитала обусловлен дооценки необоротных активов.

** В составе нераспределенной прибыли на 31.12.2000 прибыль от реализации товаров предприятию А составляет 10 тыс.грн.

    Приобретенные предприятием А товары в 2000 году не реализованы.

Чистая прибыль за 2000 год ассоциированного предприятия составляет 110 тыс.грн., Сумма начисленных дивидендов - 50 тыс.грн.

Стоимость финансовой инвестиции предприятия А в ассоциированное предприятие Б, отражается в учете по методу участия в капитале, составит 712 тыс.грн.

Показатели
Сумма, тыс. грн
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
балансовая стоимость
инвестиции на
01.01.2000
668
141 Инвестиции
связанным сторо-
нам методом учета
участия в капитале
Х
Доля инвестора в
чистой прибыли за
2000
(110 -10) х 40%
40
141 Инвестиции
связанным сторо-
нам методом учета
участия в капитале
721 Доход от
инвестиций
в ассоциированные предприятия
Доля инвестора в
дивидендам (50 х 40%)
20
373 Расчеты
по начисленным доходам
141 Инвестиции
связанным сторо-
нам методом учета
участия в капитале
Доля инвестора в
сумме увеличения
дополнительного капитала
(60 х 40%)
24
141 Инвестиции
связанным сторо-
нам методом учета
участия в капитале
423 Дооценка акти-
вов
балансовая стоимость
инвестиции в
31.12.2000
712
141 Инвестиции
связанным сторо-
нам методом учета
участия в капитале
Х