Положение (стандарт) бухгалтерского учета 24 Прибыль на акцию

Общие положения

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 24 "Прибыль на акцию" (далее - Положение (стандарт) 24) определяет методологические основы формирования информации о чистой прибыли на одну простую акцию и ее раскрытия в финансовой отчетности.

2. Нормы Положения (стандарта) 24 применяются открытыми акционерными обществами, кроме тех, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности (далее - общества).

{Пункт 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

3. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Антиразбавляющая потенциальная простая акция - финансовый инструмент или другая сделка, конвертация которых в простые акции приведет к увеличению чистой прибыли (уменьшение чистого убытка) на одну простую акцию от обычной деятельности в будущем.

Потенциальная простая акция - финансовый инструмент или другая сделка, дающих право на получение простых акций.

Разбавляющая потенциальная простая акция - финансовый инструмент или другая сделка, конвертация которых в простые акции приведет к уменьшению чистой прибыли (увеличению чистого убытка) на одну простую акцию от обычной деятельности в будущем.

Среднегодовое количество простых акций - средневзвешенное количество простых акций, находившихся в обращении в течение отчетного года.

Скорректированная чистая прибыль (убыток) - чистая прибыль (убыток) после вычета дивидендов на привилегированные акции, скорректированная на влияние разбавляющих простых акций.

Скорректированное среднегодовое количество простых акций - среднегодовое количество простых акций в обращении, скорректированное на количество потенциальных простых акций.

Финансовый инструмент - контракт, который одновременно приводит к возникновению (увеличению) финансового актива у одного предприятия и финансового обязательства или инструмента собственного капитала у другого.

Временной взвешенный коэффициент - доля от деления общего количества дней (месяцев), в течение которых акции находились в обращении, на общее количество дней (месяцев) в отчетном году.

Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию

4. Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию определяется делением разницы между суммой чистой прибыли (убытка) и суммой дивидендов на привилегированные акции на среднегодовое количество простых акций в обращении.

5. Среднегодовое количество простых акций в обращении определяется суммой произведений количества простых акций в обращении в течение определенных периодов в днях (месяцах) и соответствующих временных взвешенных коэффициентов. Количество простых акций в обращении определяется по данным реестра акционеров. Пример расчета среднегодового количества простых акций приведен в приложении 1 к Положению (стандарту) 24.

6. Датой включения простых акций, выпуск которых зарегистрирован, в расчет среднегодового количества простых акций в обращении считается:

6.1. оплата выпуска которых будет осуществляться денежными средствами, - дата возникновения дебиторской задолженности;

6.2. оплата которых будет осуществляться, чем денежные средства, активами, - дата признания актива обществом;

6.3. оплата которых будет осуществляться предоставлением услуг обществу, - дата предоставления услуг;

6.4. предназначенные для выплаты дивидендов акциями, - дата исполнения обязательств по выплате дивидендов акционерам;

6.5. предназначенные для конвертации финансового обязательства или для уплаты процентов по этим финансовым обязательствам, - дата прекращения начисления процентов или (в случае отсутствия процентов) дата погашения финансового обязательства;

6.6. предназначенные для погашения обязательства общества, - дата погашения обязательства;

6.7. предназначенные для частичной оплаты приобретения другого предприятия, - дата приобретения;

6.8. выпуск которых зависит от выполнения определенных условий (акции с отложенным размещением), - дата выполнения необходимых условий.

7. Количество простых акций для расчета чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию при слиянии предприятий определяется совокупным среднегодовым количеством простых акций объединенных предприятий, скорректированной до эквивалента простых акций общества, акции которого находятся в обращении после слияния предприятий.

Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию

8. Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию определяется делением скорректированной чистой прибыли (убытка) на скорректированное среднегодовое количество простых акций в обращении. Величина скорректированной чистой прибыли (убытка) является показателем максимально возможной степени уменьшения прибыли (увеличение убытка) на одну простую акцию общества в случае конвертации разбавляющих потенциальных простых акций без соответствующего увеличения активов общества.

9. Для расчета скорректированной чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию осуществляются следующие расчеты:

9.1. чистая прибыль (убыток), за вычетом дивидендов на привилегированные акции, увеличивается на сумму дивидендов (после уплаты налогов и процентов), признанных в отчетном периоде по разбавляющих потенциальных простых акций, и увеличивается или уменьшается на сумму других изменений в доходах или расходах, которые возникнут в случае конвертации разбавляющих потенциальных простых акций. Доходами или расходами, относящимися к конвертации потенциальных простых акций, могут быть дивиденды по привилегированным акциям, проценты, выплачиваемые по намеченным к конвертации облигациям и т.д.;

9.2. среднегодовое количество простых акций в обращении увеличивается на среднегодовое количество простых акций, которые поступят в обращение в случае конвертации всех разбавляющих потенциальных простых акций. Разбавляющие потенциальные простые акции включаются в расчет среднегодового количества простых акций в обращении за период, в котором эти акции находились в обращении в отчетном году. Расчет производится по каждому классу и выпуску простых акций.

Пример расчета скорректированной чистой прибыли на акцию приведен в приложении 2 к Положению (стандарту) 24.

10. Разбавляющие потенциальные простые акции дочернего, совместного и ассоциированного предприятия включаются в расчет скорректированной чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию материнского (холдингового) предприятия, контрольного участника и инвестора соответственно, если указанные потенциальные акции влияют на чистую прибыль (убыток) на одну простую акцию материнского (холдингового) предприятия, контрольного участника и инвестора соответственно.

11. Для расчета скорректированной чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию используется средняя цена простых акций в обращении в течение отчетного периода. Для определения средней цены простых акций в обращении их совокупная стоимость в обращении на отчетную дату делится на количество акций в обращении на эту же дату. Совокупная стоимость простых акций включает стоимость простых акций в обращении по цене продажи на отчетную дату и сумму средств, которые будут получены от выполнения разбавляющих потенциальных простых акций по льготной (низкой) цене. Разница между количеством размещенных простых акций и количеством простых акций, которые могли бы быть размещены по средней цене, считается размещенной безвозмездно с включением этого количества в расчет скорректированной чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию.

12. Опционы и другие соглашения о приобретении акций являются разбавляющими, если они приводят к уменьшению чистой прибыли (увеличению чистого убытка) на одну простую акцию.

13. Влияние антиразбавляющих потенциальных простых акций при исчислении скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию не учитывается. Для установления антиразбавляющих потенциальных простых акций и их исключения из расчета проводят анализ показателей, получаемых в результате расчета и свидетельствующих об увеличении чистой прибыли (уменьшение чистого убытка) на одну простую акцию.

14. Количество потенциальных простых акций включается в расчет скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию за период пребывания в обращении. Потенциальные простые акции, которые были аннулированы или срок действия которых истек в отчетном году, включаются в расчет скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию за период их обращения в отчетном году. Потенциальные простые акции, конвертация которых осуществлена в отчетном году, в расчет скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию включаются за период их обращения с начала отчетного года до даты конвертации.

Пример порядка включения разбавляющих потенциальных простых акций в расчет среднегодового количества простых акций и скорректированной чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию приведен в приложении 3 к Положению (стандарту) 24.

Пересчет чистой прибыли (убытка) на одну простую акцию

15. Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию и скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию за отчетный и предыдущий годы подлежит перерасчету, если количество простых и потенциальных простых акций в обращении изменяется в результате:

15.1. уменьшения номинальной стоимости акций (дробления акций);

15.2. увеличения номинальной стоимости акций (консолидация акций);

15.3. слияния предприятий.

Такой же перерасчет осуществляется, если произошла корректировка сальдо нераспределенной прибыли (убытка) согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28 мая 1999 года N 137 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года N 392/3685;

Если указанные в настоящем пункте операции произошли после даты, то чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию и скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию определяются с учетом изменения количества простых и потенциальных простых акций в обращении после даты баланса.

Раскрытие информации о чистой прибыли на одну простую акцию

16. В примечаниях к финансовой отчетности по каждому классу простых акций приводится информация о:

16.1. чистая прибыль на одну простую акцию, определенной в результате перерасчета;

16.2. скорректированная чистая прибыль на одну простую акцию, определенной в результате перерасчета;

16.3. согласования сумм, использованных как числители при исчислении чистой прибыли на одну простую акцию и скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию, с суммами чистой прибыли (убытка) за определенный период;

16.4. влияние разбавляющих потенциальных простых акций на среднегодовое количество простых акций в обращении;

16.5. операции с простыми и потенциальными простыми акциями, которые были осуществлены после даты (кроме операций, указанных в пункте 15 Положения (стандарта) 24).

17. В промежуточной (квартальной) финансовой отчетности приводятся показатели чистой прибыли на одну простую акцию и скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию. При этом для расчета временного взвешенного коэффициента принимается количество дней (месяцев) в отчетном периоде (квартале, полугодии, девяти месяцам).

Приложение 1

к Положению (стандарту)

бухгалтерского учета 24

"Прибыль на акцию"

Пример расчета среднегодовой килькостипростих акций в обращении (шт.)

N п/п	Дата	Содержание	Выпущенные акции	Собствен- ные акции, выкупленные обществом	Акции в обращении	Временной взвешенный коэффициент	средневзвешенная количество простых акций, находятся в обращении (гр.5 х гр.6)
А	1	2	3	4	5	6	7
1	1 января 2001р.	остаток на начало года	5000	1000	4000	212/365	2323
2	31 июля 2011р.	Выпуск акций с оплатой денежными средствами	2000	-	6000	122/365	2005
3	1 декабря 2001р.	Выкуп собственных акций за денежные средства	-	500	5500	31/365	467
4	31 декабря 2001р.	остаток на конец года	7000	1500	5500	-	-
5	Среднегодовое количество простых акций в обращении (стр. 1 + с.2 + г.3 по графе 7						4795

Приложение 2

К Положению (стандарту)

бухгалтерского учета 24

"Прибыль на акцию"

Пример расчета скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию

1	Чистая прибыль за вычетом дивидендов на привилегированные акции за 2001 год (грн.)	520000
2	Количество простых акций в обращении (шт.)	800000
3	Чистая прибыль на одну простую акцию (р.1: р.2) (грн.)	0,65
4	Количество облигаций, конвертация которыхосуществляется (шт.) (условия конвертации - на каждый пакет из 10облигаций выпускается 2 простые акции)	100000
5	Расходы на проценты за 2001 год по облигациям, конвертация которых осуществляется (грн.)	5000
6	Текущий и отложенный налог на прибыль, связанный с расходами на проценты (грн.) (расходы на проценты включают амортизациюскидки, возникающие при первоначальном признаниифинансовых обязательств)	2000
7	Скорректированная чистая прибыль за 2001 год (с.1 + р.5-с.6) (грн.)	523000
8	Количество простых акций, которые будут получены от конвертации облигаций 100000 (--------- х 2) (шт.) 10	20000
9	Скорректированная количество простых акций (с.2 +с.8) (шт.)	820000
10	Скорректированная чистая прибыль на одну простую акцию (р.7: р.9) (грн.)	0,64

Приложение 3

К Положению (стандарту)

бухгалтерского учета 24

"Прибыль на акцию"

Порядок включения разбавляющих потенциальных простых

акций в расчет среднегодового количества

простых акций и прибыли на одну простую

акцию в результате конвертации финансовых

инструментов

1	Чистая прибыль за вычетом дивидендов на привилегированные акции за 2001 год (грн.)					2200000
2	Среднегодовое количество простых акций в обращении течение 2001 года (шт.)					1000000
3	Средняя цена одной простой акции в течение 2001 года (грн.)					15
Потенциальные простые акции:
4	по опциону		Выпускается (размещается) 150000 простых акций по цене приобретения 10 грн.
5	Конвертация 5 - процентных облигаций		Общая номинальная стоимость облигаций - 1000000 грн. Конвертация облигации номинальной стоимостью 500 грн. предусматривается на 40 простых акций. Амортизация премии или дисконта не влияет на определение расходов на проценты.
6	конвертация привилегированных акций		100000 акций, имеющих право на кумулятивный дивиденд - 5 грн. за акцию. конвертация одной привилегированной акции предполагается на 2 простые акции.
7	ставка налога на прибыль		30%
Расчет увеличения чистой прибыли на одну простуюакцию при конвертации потенциальных простых акций
опционы
8	Увеличение чистой прибыли (грн.)					-
9	Дополнительное количество простых акций,размещаемой бесплатно [(15-10) x150000] 15 (шт.)					50000
10	Увеличение чистой прибыли на одну дополнительную акцию (с.8: р.9) (грн.)					-
Конвертация 5-процентных облигаций
11	Увеличение чистой прибыли (1000000 х 5%) - [(1000000 x 5%) x 30%] (грн.)					35000
12	Дополнительное количество простых акций(1000000: 500) x 40 (шт.)					80000
13	Увеличение чистой прибыли на одну дополнительную акцию (р.11: р.12) (грн.)					0,44
Конвертация привилегированных акций
14	Увеличение чистой прибыли (5 х100000) (грн.)					500000
15	Дополнительное количество простых акций (2 х100000) (шт.)					200000
16	Увеличение чистой прибыли на одну дополнительную акцию (р.14: р.15) (грн.)					2,5
Расчет скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию
	1	2		3	4	5
17	показатели отчетности по 2001	2200000		1000000	2,2
18	опционы	-		50000	х
19	Итого (г. 17 + р.18)	2200000		1050000	2,09	Разбавляющая
20	конвертация облигаций	35000		80000	х
21	Итого (с. 19 + С. 20)	2235000		1130000	1,98	Разбавляющая
22	конвертация привилегированных акций	500000		200000	x
23	Итого (с.21 + с. 22)	2735000		1230000	2,22	Антиразбавляю-щая
Поскольку скорректированная чистая прибыль на одну простую акцию увеличивается после конвертации привилегированных акций (от 1,98 до 2,22), то их конвертация является антиразбавляющей и соответственно пункта 13 Положения (стандарта) 24 при расчетескорректированного чистой прибыли на одну простую акцию не учитывается. Таким образом, скорректированная чистая прибыль на акцию равна 1,98 грн.

Смежные категории

ПСБУ-1	ПСБУ-2
ПСБУ-3	ПСБУ-4
ПСБУ-5	ПСБУ-6
ПСБУ-7	ПСБУ-8
ПСБУ-9	ПСБУ-10
ПСБУ-11	ПСБУ-12
ПСБУ-13	ПСБУ-14
ПСБУ-15	ПСБУ-16
ПСБУ-17	ПСБУ-18
ПСБУ-19	ПСБУ-20
ПСБУ-21	ПСБУ-22
ПСБУ-23	ПСБУ-25
ПСБУ-26	ПСБУ-27
ПСБУ-28	ПСБУ-29
ПСБУ-30	ПСБУ-31
ПСБУ-32	ПСБУ-33
ПСБУ-34	ПСБУ-35