Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 Запасы

 Общие положения

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытия ее в финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

{Пункт 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

3. Нормы настоящего Положения (стандарта) не распространяются на:

3.1. Незавершенные работы по строительным контрактам, включая контракты по предоставлению услуг, непосредственно связанных с ними.

3.2. Финансовые активы.

3.3. Текущие биологические активы, если они оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 18 ноября 2005 года N 790 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 5 декабря 2005 года N 1456 / 11736, полезные ископаемые, если они оцениваются по чистой стоимости реализации в соответствии с другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. (Пункт 3.3 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 868 от 14.12.2005)

4. Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

• содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности;
• находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;
• содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления предприятием.

Чистая стоимость реализации запасов - ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.

Признание и первоначальная оценка запасов

5. Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

• сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;
• незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и предоставляющих услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), по которым предприятием еще не признан доход;
• готовую продукцию, которая изготовлена ​​на предприятии, предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;
• товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;
• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года;
• текущие биологические активы, если они оцениваются по этому Положению (стандарту), а также сельскохозяйственная продукция и продукция лесного хозяйства после ее первоначального признания. (Абзац седьмой пункта 6 в редакции Приказа Министерства финансов N 868 от 14.12.2005)

7. Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).

8. Приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

• суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу) за вычетом непрямых налогов; (Абзац второй пункта 9 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 131 от 14.06.2000)
• (Абзац третий изъято на основании Приказа Минфина N 131 от 14.06.2000)
• суммы ввозной пошлины;
• суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;
• транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов). Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая обобщается на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, выбывших (использованных, реализованных, безвозмездно переданных т.д.) за отчетный месяц. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к выбывшим запасам, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц. Примеры распределения транспортно-заготовительных расходов приведены в приложении к Положению (стандарту) 9; (Абзац шестой пункта 9 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 15 от 28.01.2000, в редакции Приказа Минфина N 131 от 14.06.2000 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000)
• другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно технических характеристик запасов.

В случае, если на момент оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, такие запасы могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости с последующей корректировкой до первоначальной стоимости. (Пункт 9 дополнен абзацем согласно Приказу Министерства финансов N 868 от 14.12.2005)

10. Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость, которая определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 "Расходы". (Пункт 10 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 304 от 30.11.2000)

11. Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных пунктом 9 настоящего Положения (стандарта).

(Пункт 11 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 989 от 25.11.2002)

12. Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных пунктом 9 настоящего Положения (стандарта).

(Пункт 12 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 989 от 25.11.2002)

13. Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов. (Абзац второй пункта 13 в редакции Приказа Минфина N 15 от 28.01.2000)

• сверхнормативные потери и недостачи запасов;
• финансовые расходы (за исключением финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31 "Финансовые расходы" {Абзац третий пункта 14 в редакции Приказа Минфина N 1176 от 11.12.2006}
• расходы на сбыт;
• общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

15. Первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не изменяется, кроме случаев, предусмотренных настоящим Положением (стандартом).

Оценка выбытия запасов

• идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
• средневзвешенной себестоимости;
• себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО)
• нормативных затрат;
• цены продажи.

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

(Пункт 16 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 731 от 22.11.2004, N 868 от 14.12.2005)

17. Запасы, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасы, которые не заменяют друг друга, оцениваются по идентифицированной себестоимости.

18. Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов. (Пункт 18 в редакции Приказа Минфина N 731 от 22.11.2004)

19. Оценка каждой операции по выбытию запасов может осуществляться по средневзвешенной себестоимости делением суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции. (Пункт 19 в редакции Приказа Минфина N 731 от 22.11.2004)

20. Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. (Пункт 20 в редакции Приказа Минфина N 731 от 22.11.2004)

21. Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться. Оценка продукции по нормативным затратам корректируется до фактической производственной себестоимости.

(Пункт 21 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 868 от 14.12.2005)

22. Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод могут применять (если другие методы оценки выбытия запасов не оправданы) предприятия, имеющие значительную и переменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров. (Пункт 22 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 15 от 28.01.2000, N 304 от 30.11.2000)

23. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов (списывается с баланса) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и соответствующим лицам в течение срока их фактического использования.

Оценка запасов на дату баланса

24. Запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

25. Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, когда на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

26. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.

27. Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или, что не хватает) запасов списываются на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновниках отражаются на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, подлежащая возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода. (Пункт 27 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 15 от 28.01.2000)

28. Если чистая стоимость реализации запасов, ранее уцененных и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не больше суммы предыдущего уменьшения, признается другой операционный доход с увеличением стоимости этих запасов. {Пункт 28 с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 1176 от 11.12.2006}

Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовой отчетности

• методы оценки запасов;
• балансовой (учетной) стоимости запасов в разрезе отдельных классификационных групп;
• балансовой (учетной) стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации;
• балансовой (учетной) стоимости запасов, переданных в переработку, на комиссию, в залог;
• сумму увеличения чистой стоимости реализации, по которой проведена оценка запасов в соответствии с пунктом 28 настоящего Положения (стандарта).

(Абзац седьмой пункта 29 исключен согласно приказу Минфина N 731 от 22.11.2004)

Примеры распределения транспортно-заготовительных расходов

Приклад 1. Розподіл транспортно-заготівельних витрат на підприємствах, що   застосовують окремий субрахунок обліку транспортно-заготівельних витрат

* Сумма транспортно-заготовительных расходов, по распределению приходится на запасы, выбывшие в отчетном месяце, составляет:

Пример 2. Распределение транспортно-заготовительных расходов на предприятиях розничной торговли, применяющих оценку товаров по ценам продажи, и отдельный субсчет учета транспортно-заготовительных расходов

Сумма торговой наценки, относящейся к реализованным товарам (дебет субсчета 282 "Товары в торговле", кредит субсчета 285 "Торговая наценка" сторно), составляет:

Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к реализованным товарам (отражается по дебету субсчета 902 "Себестоимость реализованных товаров» и кредиту субсчета 289 "Транспортно-заготовительные расходы"), составляет:

Себестоимость реализованных товаров (дебет субсчета 902 "Себестоимость реализованных товаров", кредит субсчета 282 "Товары в торговле») составляет:

540 - 168 - 53 = 319.

 ** Уменьшение остатка на субсчете 282 "Товары в торговле" состоялось на сумму 487 тис. грн. (168 +319)  вследствие списания торговой наценки в корреспонденции с субсчетом 285 "Торговая наценка" на сумму 168 тыс. грн. и покупной стоимости товаров в корреспонденции с субсчетом 902 "Себестоимость реализованных товаров» на сумму 319 тыс. грн.

(Положение дополнено приложением согласно Приказу Минфина N 131 от 14.06.2000, с изменениями, внесенными согласно Приказу Минфина N 989 от 25.11.2002)