Положение (стандарт) бухгалтерского учета 18 Строительные контракты

 Общие положения

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 18 "Строительные контракты" (далее - Положение (стандарт) 18) определяет методологические основы формирования подрядчиками в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах, связанных с выполнением строительных контрактов, и ее раскрытия в финансовой отчетности.

Настоящее Положение (стандарт) не применяется предприятиями, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности. {Пункт 1 дополнен новым абзацем согласно Приказу Министерства финансов N 1591 от 09.12.2011}

2. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Авансы по строительному контракту - денежные средства или другие активы, полученные подрядчиком в счет оплаты выполняемых работ по строительному контракту.

Строительный контракт - договор о строительстве.

Строительство - сооружение нового объекта, реконструкция, расширение, достройка, реставрация и ремонт объектов, выполнение монтажных работ.

Валовая задолженность заказчиков за работы по строительному контракту - сумма превышения расходов подрядчика и признанной им прибыли (за вычетом признанных убытков) над суммой промежуточных счетов (без косвенных налогов) на дату баланса с начала выполнения строительного контракта.

Валовая задолженность заказчикам за работы по строительному контракту - сумма превышения промежуточных счетов (без косвенных налогов) над расходами подрядчика и признанной им прибыли (за вычетом признанных убытков) на дату баланса с начала выполнения строительного контракта.

Отклонение от цены по строительному контракту - изменение цены строительного контракта вследствие изменений предварительно согласованного объема работ, конструктивно качественных характеристик и сроков выполнения строительного контракта.

Расходы по строительному контракту - себестоимость работ по строительному контракту.

Поощрительные выплаты по строительному контракту - дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику за выполнение (перевыполнение) условий контракта.

Контракт с фиксированной ценой - договор о строительстве, предусматривающий фиксированную (твердую) цену всего объема работ по строительному контракту или фиксированную ставку за единицу конечной продукции строительства (кв.м, количество мест и т.д.). {Абзац десятый пункта 2 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 363 от 23.05.2003}

Контракт по цене "расходы плюс" - договор о строительстве, предусматривающий цену как сумму фактических расходов подрядчика на выполнение строительного контракта и согласованной прибыли (в виде процента от расходов или фиксированной величины).

Объект строительства - совокупность зданий и сооружений или отдельные здания и сооружения, строительство которых осуществляется по единому проекту.

Подрядчик - юридическое лицо, которое заключает строительный контракт, выполняет предусмотренные строительным контрактом работы и передает их заказчику.

Претензия по строительному контракту - сумма имущественной ответственности заказчика или другой стороны, которую требует возместить подрядчик свыше цены контракта.

Промежуточные счета - счета за выполненные работы по строительному контракту, переданы заказчику для оплаты.

Признание доходов и расходов в течение выполнения строительного контракта

3. Доходы и расходы в течение выполнения строительного контракта признаются с учетом степени завершенности работ на дату баланса, если конечный финансовый результат этого контракта может быть достоверно оценено.

4. Степень завершенности работ по строительному контракту может определяться одним из следующих методов:

• измерение и оценка выполненной работы;
• соотношение объема завершенной части работ и их общего объема по строительному контракту в натуральном измерении;
• соотношение фактических расходов с начала выполнения строительного контракта до даты баланса и ожидаемой (сметной) суммы общих расходов по контракту.

5. Конечный финансовый результат по строительному контракту с фиксированной ценой может быть достоверно оценен при наличии одновременно следующих условий:

• возможности достоверного определения суммы общего дохода от выполнения строительного контракта;
• возможного получения подрядчиком экономических выгод от выполнения строительного контракта;
• возможности достоверного определения суммы расходов, необходимых для завершения строительного контракта, и степени завершенности работ по строительному контракту на дату баланса;
• возможности достоверного определения и оценки расходов, связанных с выполнением строительного контракта для сравнения фактических расходов по этому строительному контракту, с предварительной оценкой таких расходов.

6. Конечный финансовый результат по строительному контракту по цене "расходы плюс" может быть достоверно оценен при наличии одновременно следующих условий:

• возможного получения подрядчиком экономических выгод от выполнения строительного контракта;
• возможности достоверного определения расходов, связанных с выполнением строительного контракта, независимо от вероятности их возмещения заказчиком.

7. Если конечный финансовый результат по строительному контракту не может быть оценен достоверно, то:

• доход признается в сумме фактических затрат от начала выполнения строительного контракта, по которым существует вероятность их возмещения;
• расходы по строительному контракту признаются расходами того периода, в течение которого они были понесены.

В случае отсутствия вероятности возмещения расходов доход не признается. {Пункт 7 дополнен абзацем согласно Приказу Министерства финансов N 363 от 23.05.2003}

8. Если в следующих отчетных периодах не существует неопределенности, которая препятствовала в предыдущих периодах получению достоверной оценки конечного финансового результата по строительному контракту, то доходы и расходы, связанные с выполнением настоящего контракта, признаются в соответствии с пунктом 3 Положения (стандарта) 18.

Если на дату баланса существует вероятность того, что общие затраты на выполнение строительного контракта будут превышать общий доход по данному строительному контракту, то ожидаемые убытки признаются расходами отчетного периода с включением фактических затрат на выполнение этого строительного контракта в себестоимость реализации. {Абзац второй пункта 8 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 363 от 23.05.2003}

9. Суммы отклонений, претензий и поощрительных выплат по строительному контракту признаются доходом, если:

• существует вероятность получения экономических выгод;
• возможна их достоверная оценка.

Оценка доходов и расходов по строительному контракту

10. Доход по строительному контракту включает предусмотренную строительным контрактом цену, а также сумму отклонений, претензий и поощрительных выплат по строительному контракту.

11. Доход по строительному контракту оценивается по справедливой стоимости активов, которые уже полученных или подлежащих получению.

Оценка дохода в течение выполнения строительного контракта пересматривается в случае:

• согласования с заказчиком отклонений и / или претензий, которые изменяют цену строительного контракта в периоды после его заключения;
• изменения согласованной цены строительного контракта с фиксированной ценой при наличии условий, предусматривающих ее изменения.

12. Расходы по строительному контракту включают:

• расходы, непосредственно связанные с выполнением данного контракта;
• общепроизводственные расходы.

13. В состав расходов, непосредственно связанных с выполнением строительного контракта, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы (включая стоимость выполненных субподрядчиками работ) согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 года N 318, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19 января 2000 года N 27/4248.

14. В состав общепроизводственных расходов включаются предусмотренные Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Расходы" затраты на управление, организацию и обслуживание строительного производства с распределением между объектами строительства с использованием базы распределения при нормальной мощности (пропорционально прямым затратам; объемам доходов; прямым затратам на оплату труда; отработанному строительными машинами и механизмами времени и т.п.). {Пункт 14 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 363 от 23.05.2003}

15. Не включаются в состав расходов по строительному контракту, а отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

• административные расходы;
• расходы на сбыт;
• прочие операционные расходы;
• расходы на содержание (амортизация, охрана и т.д.) незадействованных строительных машин, механизмов и других необоротных активов, которые не используются при выполнении строительного контракта.

Административные расходы могут быть признаны расходами по строительному контракту, если:

{Пункт 15 дополнен абзацем шестым согласно приказу Министерства финансов N 363 от 23.05.2003}

16. К расходам по строительному контракту включаются расходы за период от даты заключения строительного контракта до даты завершения этого контракта. К расходам по строительному контракту также включаются расходы, понесенные подрядчиком при заключении строительного контракта, если существует вероятность его подписания и достоверной оценки этих расходов. Расходы, понесенные при заключении строительного контракта, которые были признаны расходами отчетного периода, не включаются в дальнейшем к расходам по строительному контракту, подписанному в следующих отчетных периодах. {Пункт 16 с изменениями, внесенными согласно Приказу Министерства финансов N 363 от 23.05.2003}

17. Изменения оценки доходов и расходов по строительному контракту или изменения оценки конечного финансового результата выполнения контракта отражаются как изменение учетной оценки согласно Положению (стандарту) 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 мая 1999 года N 137 , зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года N 392/3685.

18. Сумма признанных доходов и расходов по строительному контракту отражается согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года N 291 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 21 декабря 1999 за N 893/4186. Одновременно признанный доход по строительному контракту без суммы косвенных налогов отражается по дебету субсчета 238 "Завершенные этапы по незаконченным строительным контрактам» и кредиту субсчета 239 "Промежуточные счета" счета 23 "Производство". После завершения строительного контракта сальдо на указанных субсчетах списывается обратной корреспонденцией субсчетов.

Если сумма промежуточного счета за отчетный период превышает сумму признанного в этом периоде дохода по строительному контракту без суммы косвенных налогов, то разница отражается по дебету счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 239 "Промежуточные счета", в противном случае указанная запись выполняется способом сторно.

Пример отражения доходов, расходов и расчетов по строительному контракту приведен в приложении к Положению (стандарту) 18.

{Пункт 18 в редакции Приказа Министерства финансов N 363 от 23.05.2003}

19. Валовую задолженность заказчиков за работы по строительному контракту подрядчик приводит в составе незавершенного производства.

Валовую задолженность заказчикам за работы по строительному контракту подрядчик приводит в составе прочих текущих обязательств.

Раскрытие информации о строительных контрактов в примечаниях к финансовой отчетности

20. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

20.1. сумма дохода по строительным контрактам, признанная в составе дохода отчетного периода;

20.2. методы определения дохода по строительным контрактам в отчетном периоде;

20.3. Относительно незавершенных строительных контрактов:

Подрядчик осуществляет признание доходов с учетом степени завершенности работ по строительному контракту, который определяется соотношением фактических расходов с начала выполнения строительного контракта до даты баланса и ожидаемой суммы общих расходов по строительному контракту.

Контрактная стоимость строительства без косвенных налогов составляет 800 тыс.грн. Ожидаемые общие расходы по строительному контракту составляют 700 тыс.грн. Продолжительность контракта - три периода.

В таблице приводится стоимостная оценка и корреспонденция счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций при выполнении строительного контракта (тыс. грн.).

{Положение дополнено приложением согласно ПриказуМинистерства финансов N 363 от 23.05.2003}